Учет расчетов с работниками по оплате труда и по прочим операциям

      Не  выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли.

      Депонированная  заработная плата оформляется следующим  образом. Не выданные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир заносит в реестр не выданной заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы (ф. № 8). В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача. В книге ежемесячно подсчитываются общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

      При этом бухгалтер делает следующие проводки:

      1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

      Закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты:

      Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

      К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      Возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму:

      Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

      К-т  сч. 50 «Касса»

      2. Получение ранее депонированной  заработной платы:

      Получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов:

      Д-т  сч. 50 «Касса»

      К-т  сч. 51 «Расчетные счета»

      Списание выданной заработной платы с депонента:

      Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      К-т  сч. 50 «Касса»

      Так же оформляются и другие почему-либо неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

      Своевременно  не полученную работниками заработную плату предприятия обязаны хранить в течение 3-х лет и выдавать ее по первому требованию работника. "При сдаче депонированной заработной платы на расчетный счет в назначении платежа указывается «депонированная заработная плата», что также обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно.

      В случае смерти работника неполученная ко дню его смерти заработная плата  выдается совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего (ст. 141 ТК РФ).

      Суммы депонентской задолженности, по которой  сроки исковой давности истекли, подлежат отнесению на финансовые результаты (как прибыль предприятия).

      В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

      Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

Аналитический учет на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому  сотруднику организации.

   В целом отражение на счетах бухгалтерского учета операции по оплате труда можно представить следующим образом: 

Корреспонденция счетов по операциям  начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.

 

2.2 Пособие по временной  нетрудоспособности.

   Статья 183 Трудового кодекса РФ гласит, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются федеральным законом.

   Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособия служит выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности (больничный листок), а при его утрате — дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащее учреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, по предъявлении справки с места работы о том, что за данное время пособие не выплачивалось.

      Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с постановлением «О порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. №13-6, с последующими изменениями и дополнениями.

         В состав фактического заработка, исходя из которого определяется размер среднего дневного (часового) заработка работника, помимо суммы должностного оклада (тарифной ставки, сдельного заработка), включаются надбавки, доплаты и другие постоянные выплаты.

   Листок  нетрудоспособности (больничный листок) предъявляется работником в день выхода на работу по окончания временной нетрудоспособности или ко времени очередной выплаты при продолжающейся нетрудоспособности. Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности, и выдается за прошлое время не более чем за 12 месяцев до дня обращения за пособием.

   Максимальный  размер пособия по временной нетрудоспособности установлен пп.1 п.1 ст.12 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ и не может превышать 17250 руб. за полный календарный месяц. Максимальный размер пособия по беременности и родам установлен пп.2 п.1 ст.12 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ и не может превышать 23400 руб. за полный календарный месяц. Однако предприятия и организации могут самостоятельно увеличивать размер пособия своим работникам. Суммы, превышающие указанный максимальный размер пособия, должны выплачиваться за счет собственных средств.

   Порядок применения данного ограничения:

   1) исчисляется дневное (часовое) пособие по временной нетрудоспособности в процентах к среднедневному (среднечасовому) заработку работника в зависимости от продолжительности общего трудового стажа, числа детей-иждивенцев и других обстоятельств;

   2) определяется сумма максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности. Для этого сумма ограничения делится на количество календарных дней (часов) по установленному для работника графику в месяце нетрудоспособности.

   Если  дневное (часовое) пособие, исчисленное исходя из фактического заработка работника, превышает сумму максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности, то пособие рассчитывается исходя из максимального размера дневного пособия.

   Если  дневное (часовое) пособие, исчисленное из фактического заработка работника, меньше суммы максимального размера дневного (часового) пособия, то пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя их размера дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка.

   3) общая сумма пособия по временной  нетрудоспособности определяется  путем умножения полученной таким  образом суммы дневного (часового) пособия на число календарных дней (часов), пропущенных в период нетрудоспособности.

   В фактический заработок, учитываемый при расчете пособия по временной нетрудоспособности, не входят суммы оплаты за сверхурочную работу, работу по совместительству, компенсации за неиспользованный отпуск, выходные пособия и прочие выплаты единовременного характера.

   Размер выплачиваемого пособия зависит от многих показателей. В частности, при расчете пособия учитываются коэффициенты, присваиваемые работникам в зависимости от общего стажа.

   Существует  следующие размеры пособия с учетом непрерывного стажа:

   - 100% заработка при общем стаже работы 8 лет и более;

   - 80% заработка при общем стаже работы от 5 до 8 лет;

   - 60% заработка при общем стаже работы до 5 лет.

   Кроме того, независимо от стажа работы пособие  выдается в размере 100% заработка  некоторым категория работников.

   Операция по выплате пособия по временной нетрудоспособности отражается бухгалтерской записью:

   Д-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

   К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   Далее удерживается НДФЛ:

   Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 

   2.3 Учет оплаты за  очередной отпуск.

        Всем основным, временным и сезонным работникам, а также лицам, работающим по совместительству, предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 114 ТК РФ). Минимальная продолжительность отпуска - 28 календарных дня (ст. 115 ТК РФ). Некоторым категориям работников законодательством установлен удлиненный отпуск. Так, работники моложе 18 лет имеют ежегодный отпуск не менее 31 календарного дня (ст. 267 ТК РФ), работники некоторых научно-исследовательских организаций, кандидаты наук – 36 рабочих дней, доктора наук - 48 рабочих дней, государственные служащие - не менее 30 календарных дней и д.р.

      Кроме того, работнику может быть предоставлен ежегодный дополнительный отпуск. Такой отпуск предоставляется лицам, занятым на работах с вредными условиями труда; работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства, при продолжительном стаже работы на одном предприятии; работникам с ненормированным рабочим днем; в других случаях, предусмотренных законодательством, коллективными договорами и иными локальными нормативными актами (ст. 116 ТК РФ). Продолжительность дополнительного отпуска устанавливается соответствующими нормативными документами.

      Коллективным  договором может быть предусмотрено  предоставление работнику дополнительных кратковременных отпусков с сохранением заработной платы в случаях вступления сотрудника в брак (2-3 рабочих дня), рождения ребенка (1-2 рабочих дня), смерти лиц, состоящих с сотрудником в близком родстве (муж, жена, дети, родители, братья, сестры), или лиц, находящихся на иждивении сотрудника (2—3 рабочих дня).

Размер  оплаты дней основного и дополнительного  отпусков определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней отпуска.

     В коллективном договоре или ином локальном  нормативном акте может быть предусмотрена при уходе в отпуск выплата дополнительного единовременного пособия в процентах к должностному окладу (например, 75 %) или в размере, кратном числу минимальных оплат труда (например, 10 минимальных оплат труда).