С согласия работающего денежная компенсация  может быть заменена предоставлением  другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

       Сверхурочные  работы в праздничные дни дополнительно не оплачиваются, т. к. все часы оплачиваются в двойном размере [ст.153 ТК РФ].

         Оплата времени простоя.

       Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называются простоем.

       Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб предприятию. Простои по вине  рабочего не оплачиваются.

       Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

       Время простоя по причинам, не зависящим  от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).

       Время простоя по вине работника не оплачивается [ст.157 ТК РФ].

       Порядок оплаты отпусков и компенсаций при  увольнении.

       Ежегодно  штатным работникам предоставляются очередные отпуска. Первый - по истечении 6 месяцев работы. Последующие - по графику, утвержденному администрацией предприятия. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней [ст.115 ТК РФ].

       Часть отпуска, превышающая 28 календарных  дней, по письменному заявлению работника  может быть заменена денежной компенсацией.

       Замена  отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжёлых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается [ст.126 ТК РФ].

       Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется  в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.

       При исчислении общей продолжительности  ежегодного оплачиваемого отпуска  дополнительные оплачиваемые отпуска  суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском [ст.120 ТК].

       Оплата  ежегодного отпуска работников предприятия  производится исходя из заработка за последние 12 календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск. Средний дневной заработок (СДЗ) работника для оплаты отпускных определяют по формуле:

         СДЗ = Сумма выплат в расчетном  периоде : (12 * 29,4)

       Сумму отпускных = СДЗ * Количество дней отпуска

        Пример.  Работнику предоставлен очередной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 4 августа 2009 года. Расчетный период - 12 календарных месяцев: август-декабрь 2008 года и январь-июль 2009 года. Необходимо определить размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, если оклад работника составляет 15000 руб.

         Средний дневной заработок будет  равен:

        (15000 руб. * 12 мес.) / (12 х 29,4) = 510,21 руб.

         Сумма отпускных составит:

        510,21 руб. * 28 календ. дн. = 14285,88 руб.

         При расчете отпускных нередко  обнаруживают, что в расчетном  периоде работник по каким-либо  причинам в отдельные дни не  работал - болел, находился в ежегодном или учебном отпуске, брал отпуск без сохранения заработной платы или не работал по другим причинам.

       Тогда работник, который в силу сложившихся  обстоятельств по уважительным причинам, предусмотренным законодательством, часть расчетного периода не работал, не будет ущемлен в размере сохраняемой средней заработной платы на период отпуска по сравнению с тем работником, который расчетный период отработал полностью.

         Таким образом, если оказывается,  что работник в расчетном периоде отработал один, два месяца или даже несколько рабочих дней, то все расчеты ведут, исходя из начисленной заработной платы за эти периоды.

         Не полностью отработанные месяцы  другими месяцами, не входящими  в расчетный период, не заменяют.

         Количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью, нужно определить по формуле:

29,4 за  каждый полностью отработанный  месяц и  кол-во отработанных  календарных дней в месяце*29,4/кол-во  календарных дней в месяце  за каждый не полностью отработанный  месяц.

       Если  какой-либо месяц отработан не полностью, то при расчете отпускных нужно  учитывать лишь тот заработок, который  работник фактически получил в этом месяце.

         Пример.  Работник с 20 ноября 2009 года уходит в отпуск на 28 календарных  дней. Оклад работника составляет 16000 руб. В расчетный период войдут ноябрь-декабрь 2008 года и январь-октябрь 2009 года.

         В августе работник болел, поэтому  отработал только 10 рабочих дней.

         В августе 2009 года - 21 рабочий день. Заработная плата работника за  август составит:

        16000 руб. / 21 раб. дн. * 10 раб. дн. = 7619,05 руб.

         Количество календарных дней  августа, которые войдут в расчетный  период:

        10*29,4/31 = 9,48 = 10 календ. дн.

         Сумму отпускных:

        (16000 руб. * 11 мес. + 7619,05 руб.) : (29,4 календ. дн. * 11 мес. + 10 календ. дн.) * 28 календ. дн. = 15420,92 руб.

       Если  работник увольняется или переводится  на другое предприятие, не использовав  очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней не использованного отпуска: за каждый месяц работы полагается, как минимум, 2,33 дня отпуска (28/12).

       Расчет  среднего заработка ведется аналогично расчету за отпуск.

       В соответствии с выбранной учетной  политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать  или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных.

       Если  выбрана политика без создания резерва, учет отпускных, единого социального  налога и взноса на обязательное страхование  от несчастных случаев отражается в  бухгалтерском учете записями:

              Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70, 69

              Дебет проводки зависит от  того каким работникам каких  подразделений начисляется отпуск.

       Учет  выплаты отпускных работникам отражается записью:

              Дебет 70 Кредит 50

       Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:

              Дебет 70 Кредит 68

       Нередко отпуск работника приходится на два  месяца. В таких случаях необходимо учитывать, что в соответствии с  п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в учете текущего месяца отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".

       Если  выбрана политика с созданием  резерва, проводки формируются по-другому.

       Операции  по формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском  учете проводкой:

              Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96

       Расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва:

              Дебет 96 Кредит 70, 69

            Выплата отпускных осуществляется аналогично тому, как она производится без создания резерва.

       В приложении 1 приведен расчет отпускных  выплат, заполнена записка-расчет выплаты  отпускных. 

2.3 Учёт  удержаний из заработной платы 

       Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на:

• обязательные удержания;
• удержания по инициативе администрации предприятия;
• удержания по заявлению работника.

     К обязательным удержаниям относятся:

• налог на доходы физических лиц (Дт 70   Кт 681 )
• удержания по исполнительным листам (Дт 70   Кт 761 )

       Налог на доходы физических лиц взимается  в размере 13% с начисленной зарплаты. При этом налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные [3].

       Стандартные налоговые вычеты представляют собой  необлагаемый минимум за каждый месяц  налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщика):

• в размере 3000 руб. – для лиц пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов войны и других;
• в размере 500 руб. -  для инвалидов детства, а также инвалидов I и II групп, Героев Советского Союза, Героев России, лиц награждённых орденом Славы трёх степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы и выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;
• в размере 400 руб. – для остальных граждан, не указанных выше, при получении ими дохода в налоговом периоде до 40000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 40000 руб., налоговый вычет не применяется;
• в размере 1000 руб. – вычеты на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов в возрасте до 24 лет. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 280000 руб., налоговый вычет не применяется.

Пример:  работник – одинокая женщина – с начала года до расчётного месяца включительно заработала 19900 руб. На её иждивении находится взрослая дочь – студентка  23-х лет. Размер дохода работницы с начала года ещё не перевалил за 40000-ую границу, значит, она должна получить «личный» стандартный налоговый вычет на 400 руб. Кроме того, поскольку она одинокая мать (единственный родитель) и имеет дочь – студентку дневного отделения, то стандартный вычет для дочери в 1000 руб. увеличивается в 2 раза и становиться равным 2000 руб. Итого льгота составит 400 + 2000 = 2400 рублей.

       Рассчитаем  величину удерживаемого налога от июньской заработной платы работника Краснова , не имеющего детей. С начала года по предыдущий месяц (июль) включительно ему было начислено 36960 рублей заработной платы. Со всей этой суммы ежемесячно удерживался налог на доходы физических лиц. Общая величина налога, удержанная у работника с января по июль, равна 4440,8 рублей. В августе величина совокупного дохода, облагаемого по ставке 13%, превысила порог в 40000 руб., значит величина его стандартных налоговых вычетов 2800 далее остаётся

       Находим величину облагаемого совокупного  дохода с начала года по июнь включительно:

       42240 руб. – 2800 руб. = 39 440 руб.

       С полученной суммы облагаемого дохода налог удерживается по ставке 13%:

       39 440 руб. * 0,13 = 5127,2 руб.

       Эта сумма – 5127,2 руб. - должна быть удержана у работника с начала года по август включительно.

       Проводка: Дт 70  Кт 681.

       Наиболее  часто бухгалтеру предприятия приходится производить в соответствии с  исполнительными документами удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей.

       Согласно  ст. 70 Закона № 119-ФЗ, порядок взыскания  алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации [4].

       Документами, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, являются (ст. 80 Семейного кодекса  РФ):

       - соглашение о содержании несовершеннолетних  детей;

       - исполнительный лист.

       При заключении соглашения об уплате алиментов стороны имеют право самостоятельно определить размер, порядок, форму и иные условия предоставления содержания несовершеннолетним детям.