Удержание у работника начисленной суммы  налога производится предприятием за счет любых денежных средств, выплачиваемых  предприятием работнику, при  фактической  выплате либо по его поручению  третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (ст. 226 части II НК РФ).

     В течение налогового периода налоговые  агенты ведут налоговые карточки по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (Приложение 26). Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому физическому лицу следующих сведений:

     - доходов физического лица, полученных  им как в денежной, так и  в натуральной форме или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

     - налоговой базы отдельно по  каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки;

     - суммы налоговых вычетов, уменьшающих  налоговую базу;

     - сумм исчисленного и удержанного  налога по каждому виду налоговой  базы и общей сумы налога, исчисленной  и удержанной за текущий налоговый  период.

     Помимо  ведения налоговых карточек налоговые агенты после окончания данного года до 1 апреля должны представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и суммах исчисленного и удержанного налога на доходы (по форме № 2-НДФЛ) за прошедший год (Приложение 27).

     В бухучете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом. Оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности, оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

     Другим  видом удержаний является удержание по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя.  Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.

     Из  заработной платы физических лиц  на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

     Алименты (штрафы)  могут удерживаться и  по заявлению работника.  Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

     на  одного ребенка – ¼ (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

     на 2 детей – 1/3  (33%) от заработной платы  за вычетом налога на доходы;

     на 3 и более детей – ½ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

     Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.

     Удержание алиментов в соответствии с «Перечнем  видов заработной платы и иного  дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей”, утвержденным Постановлением Правительства РФ №841 от 18.07.1996 г. происходит со всех видов доходов как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий,  компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

     Удержанные  из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня  выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

     При увольнении работника, из заработной платы  которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно — в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по местонахождению предприятия. О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.

     Прочие  удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания  из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения  свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».

     Рассмотрим  пример (Приложение 28): согласно поступившим на ОАО «Бакалея» в текущем месяце исполнительным листам, с Логинова К.Н. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 от суммы заработной платы.

     За  октябрь Логинову К.Н. начислена  заработная плата 15000 руб.

     Порядок расчета алиментов:

     1. Удерживается НДФЛ:   15000 руб. x 13% = 1950 руб.

     2. Рассчитываем сумму алиментов:  (15000 руб. -  1950 руб.) x 1/3 = 4306 руб.

     Полагаем, что учет удержаний из заработной платы сотрудников в ОАО «Бакалея» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

     3.2. ЕСН: порядок расчета  и уплаты

 

     Исчисление  и уплата ЕСН регулируются главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

     Согласно  ст.235 Налогового кодекса РФ плательщики  ЕСН распределяются на две категории:

     1)  выплачивающие какие-либо доходы  физическим лицам;

     2) самостоятельно обеспечивающие  себя работой и сами получающие  доход.

     К первой относятся организации, предприниматели  и физические лица (не зарегистрированные в качестве предпринимателей), которые  принимают на работу граждан и  выплачивают им за это доходы. То есть ЕСН начисляется и уплачивается на выплачиваемые доходы нанятым работникам.

     Ко  второй относятся предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства. В этом случае ЕСН начисляется  и уплачивается на доходы самого предпринимателя (адвоката).

     Если  налогоплательщик одновременно относится  к обеим группам, то он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию.

     Не  признаются плательщиками ЕСН организации  и предприниматели, применяющие  специальные налоговые режимы:

     -  перешедшие на уплату единого  сельскохозяйственного налога (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

     - перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

     - переведенные на уплату единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

     Объектом  налогообложения ЕСН для организаций, предпринимателей и физических лиц (не зарегистрированных в качестве предпринимателей) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

     Не  относятся к объекту налогообложения  выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности  или иных вещных прав на имущество (имущественные  права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

     Согласно  п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой  они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

     у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

     у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц  такие выплаты не уменьшают налоговую  базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

     Налоговую базу по ЕСН рассчитывают путем суммирования доходов, начисленных за налоговый  период работнику. Согласно п. 2 ст. 237 НК РФ налоговая база должна определяться ежемесячно отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитываются любые доходы, как в денежной, так и в натуральной форме в виде представленных работникам материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.

     Суммы, не подлежащие налогообложению, отражены в ст. 238 НК РФ. Рассмотрим некоторые  из них:

     1) Не облагаются налогом  государственные  пособия, пособия по временной  нетрудоспособности, пособия по  уходу за больным ребенком, пособия  по безработице, беременности и родам;

     2) Не подлежат налогообложению   компенсационные выплаты (в пределах  норм, установленных законодательством  РФ), связанных с:         бесплатным предоставлением жилья,  коммунальных услуг, питания и  продуктов, увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

     3) Не подлежат налогообложению  расходы  на командировки работников, такие как суточные в пределах  норм, установленных в соответствии  с законодательством РФ, а также  фактически произведенные и документально  подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи.

     4) Не облагаются налогом суммы  единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

     Согласно  ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются:

     1) организации любых организационно  – правовых форм. Они освобождаются  от уплаты налога с сумм  выплат и иных вознаграждений  инвалидам I, II или III в течение налогового периода не более 100 000 рублей на каждого;

     2) организации, созданные инвалидами. К таким организациям отнесены:

     - учреждения, созданные для достижения  образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,  физкультурно-спортивных, научных, информационных и  иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;

     - индивидуальные предприниматели,  являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 рубле в течение налогового периода и т.д.

     Налоговым периодом для ЕСН является календарный год.

     Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения. Ставки единого  социального налога установлены  в ст.241 НК РФ.  Данной статьей   для различных категорий налогоплательщиков установлены четыре шкалы  налогообложения.  Для обычных организаций и предпринимателей, которые выплачивают доходы своим работникам, ставки ЕСН представлены в таблице 3.