Учет расчетов по налогу на прибыль

- материальные расходы (статья 254 НК РФ);

     - расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);

     - суммы начисленной амортизации (статья 256 НК РФ);

     - прочие расходы (статья 264 НК РФ).

     — внереализационные расходы, поименованные в статье 265 НК РФ, куда входят все остальные расходы.

     Доходы, учитываемые организацией для исчисления налога на прибыль, согласно статье 248 НК РФ подразделяются на две большие группы:

     — доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю. Такими налогами являются НДС, налог с продаж, акцизы (статья 249 НК РФ).

     — внереализационные доходы, поименованные  в статье 250 НК РФ.

     Налоговым кодексом РФ установлено, что доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме (статья 274 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки.

     Для определения момента принятия доходов  и расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, все организации должны применять метод начисления. Принцип данного метода заключается в следующем: доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Из вышесказанного следует, что в настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов. Данное правило установлено статьей 271 НК РФ.

     В некоторых случаях налогоплательщикам разрешено применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль (п.1 статьи 273 НК РФ).

     Кассовый  метод могут применять организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

     Следовательно, для того, чтобы определить, имеет  ли предприятие право перейти на кассовый метод, необходимо сложить суммы выручки за предыдущие четыре квартала, затем вычесть из нее суммы НДС и налога с продаж, уплаченные за этот период. Полученную сумму разделить на четыре, так как при переходе на кассовый метод рассчитывается средняя сумма выручки за квартал.  

1.3. Формирование прибыли  предприятия 

     Основным  источником получения предприятием прибыли является валовой доход.

     Валовой доход в суммовом выражении определяется как разницу между продажной  и покупной стоимостью товаров.

     Прибыль от реализации товаров, работ, услуг, определяется по формуле:

     ПР = ВД – НДС – ИО,

     где ПР – прибыль от реализации товаров, работ, услуг, руб.;

       ВД – валовой доход от реализации  товаров, работ, услуг, руб.;

       НДС – налог на добавленную  стоимость, руб.;

       ИО – издержки обращения, руб.

     Налог на добавленную стоимость по своей  сути является налогом на потребителя, так как он фиксируется в розничной цене товара и его конечным плательщиком является потребитель.

     Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (валовая прибыль) исчисляется по формуле:

     ПФХД = ПР ± СДР,

     где ПФХД – прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной  
деятельности, руб.;

     ПР  – прибыль от реализации, руб.;

     СДР – сальдо внереализационных и  прочих операционных доходов и  
расходов, руб.

     Министерством финансов Российской Федерации, приказ №32н и №33н от 06.05.99 г. утверждены Положения по Бухгалтерскому Учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

     Настоящими  Положениями устанавливаются правила  формирования в бухгалтерском учете  информации о доходах (расходах) коммерческих организаций (кроме кредитных и  страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

     Налогооблагаемая  прибыль представляет собой расчетный  показатель. Она определяется путем  корректировки валовой прибыли  предприятия, как в сторону ее увеличения, так и в сторону уменьшения в соответствии с положениями действующего законодательства.

     Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль), может быть вычислена по формуле:

     ЧП = ВП – НП,

     где ЧП – чистая прибыль организации, руб.;

       ВП – валовая прибыль, руб.;

       НП – налог на прибыль, руб.;

     Основные  направления использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, определяются его учредительными документами  или решением учредителей, в которых  должно быть указано, какие фонды  и в каких размерах создаются на предприятии за счет чистой прибыли и на какие цели они направляются.

     Принципиальная  схема распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, представлена на рисунке 1.

     

       

       

Рисунок 1. Принципиальная схема использования прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия.

     Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль – от суммы  затрат, относимых на прибыль.

     Основными взаимовлияющими факторами являются:

     -   объем продажи товаров;

     -   розничные цены на реализованные товары;

     -   издержки обращения;

     -   оборачиваемость и состав оборотных средств (оборотного капитала);

     -   фондовооруженность работников;

     -    налогоемкость предприятий;

     -   численность работников.

     Также с 1 января 2010 года вступил в действие абзац третий пункта 1 статьи 54 НК РФ, который фактически позволяет переносить расходы на будущее (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 26.11.08 № 224ФЗ). Что дает право предприятия варьировать свою налоговую базу таким образом, чтобы не создавать убытка, привлекающего внимание налоговых органов.

     Новая норма касается ошибок, выявленных за прошлые отчетные периоды. Если они привели к излишней уплате налога, то организация или предприниматель вправе не подавать уточненные декларации, а внести исправления в текущем периоде. В частности, признать в составе расходов суммы, ошибочно не учтенные ранее. Причем это касается и тех случаев, когда компания точно знает период совершения ошибки (письмо Минфина России от 12.01.10 № 03-02-07/1-9).

     Для снижения риска претензий желательно иметь документы, которые подтвердят обнаружение ошибки в текущем периоде. В качестве таковых может выступать бухгалтерская справка о выявлении неучтенной «первички», письмо контрагенту об истребовании дубликатов потерянных бумаг и т. д. 

 

2.     Учет расчетов по налогу на прибыль 

2. 1. Учет постоянных  разниц, временных  разниц и постоянных  налоговых обязательств 

     ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

     Применение  ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

     При этом предусматривается отражение не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

     Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

     Постоянными разницами признаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

     Такие разницы возникают в результате:

     превышения  фактических расходов, учитываемых  при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

     непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

     непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

     образования убытка, перенесенного на будущее, который  по истечении определенного времени  согласно законодательству о налогах  и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах;

     прочих  аналогичных различий.

     Информация  о постоянных разницах формируется  на основании первичных учетных документов, либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

     Постоянные  разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

     Постоянным  налоговым обязательством признается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

     Постоянные  налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

      На конкретном примере рассмотрим, как нужно определять вид постоянных разниц.