- определение совокупности показателей,
прямо или косвенно влияющих на размер
налоговой базы;
- определение критериев их систематизации
в регистрах налогового учета;
- определение порядка ведения
учета, формирования и отражения в регистрах
информации об объектах учета.
Система налогового учета должна
быть организована налогоплательщиком
самостоятельно исходя из принципа последовательности
применения норм и правил налогового учета,
то есть она применяется последовательно
от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается
налогоплательщиком в учетной политике
для целей налогообложения, утверждаемой
соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.2
Порядок учета отдельных хозяйственных
операций и (или) объектов в целях налогообложения
изменяется налогоплательщиком при изменении
законодательства о налогах и сборах или
применяемых методов учета. Решение о
внесении изменений в учетную политику
для целей налогообложения при изменении
применяемых методов учета принимается
с начала нового налогового периода, а
при изменении законодательства о налогах
и сборах — не ранее чем с момента вступления
в силу изменений норм указанного законодательства.
Если налогоплательщик начал
осуществлять новые виды деятельности,
он также обязан определить в учетной
политике для целей налогообложения принципы
и порядок отражения для целей налогообложения
этих видов деятельности.
Данные налогового учета должны
отражать порядок формирования суммы
доходов и расходов, порядок определения
доли расходов, учитываемых для целей
налогообложения в текущем налоговом
(отчетном) периоде, сумму остатка расходов
(убытков), подлежащую отнесению на расходы
в следующих налоговых периодах, порядок
формирования сумм создаваемых резервов,
а также сумму задолженности по расчетам
с бюджетом по налогу на прибыль. Эти требования
содержатся в ст. 313 НК РФ.
Для обобщения информации о
расчетах с бюджетами по налогам и сборам,
уплачиваемым организацией, и налогам
с работниками этой организации предназначен
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Данный счет кредитуется на суммы, причитающиеся
по налоговым декларациям (расчетам) ко
взносу в бюджеты (в корреспонденции со
счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму
налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» – на сумму
подоходного налога и т.д.). По дебету счета
68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются
суммы, фактически перечисленные в бюджет,
а также суммы налога на добавленную стоимость,
списанные со счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям».3
Организация аналитического
учета расчетов с бюджетом должна строиться
таким образом, чтобы получить
необходимую информацию по каждому виду
налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного
месяца может иметь развернутое сальдо
(дебетовое и кредитовое) по налоговым
платежам. Каждый месяц на предприятии
составляется оборотная ведомость по
аналитическим счетам счета 68 «Расчеты
по налогам и сборам». При составлении
баланса дебетовый остаток по счету 68
отражается в активе баланса, а
кредитовый — в пассиве.
Типовые проводки по счету 68
«Расчеты по налогам и сборам» представлены
и таблицу корреспондирующих счетов представлены
в Приложениях 2 и 3.
Определив цели и принципы налогового
учета, необходимо представить его практическое
воплощение в организации: источники данных,
формы аналитических регистров налогового
учета, форму расчета налоговой базы, механизмы,
сроки и последовательность внесения
информации в систему налогового учета,
приемы ее систематизации и обобщения,
порядок документооборота и последовательность
выполнения операций по формированию
показателей налогового учета, а также
формы представления данных на бумажных
носителях.
Таким образом, налоговый учет
должен быть организован так, чтобы обеспечить
непрерывное отражение в хронологическом
порядке фактов хозяйственной деятельности
организации, которые в соответствии с
установленным НК РФ порядком влекут или
могут повлечь изменение размера налоговой
базы.
1.2. Понятие, формы и состав налоговой
отчетности
Налоговая отчетность представляет
собой совокупность налоговых деклараций,
которые налогоплательщик обязан предоставить
в налоговые органы по месту налогового
учета в установленные сроки. Налоговая
декларация представляет собой письменное
заявление налогоплательщика о полученных
доходах и произведенных расходах, источниках
доходов, налоговых льготах и начисленной
сумме налога и (или) другие данные, связанные
с исчислением и уплатой налога (п.1 ст.80
НК РФ).
Налоговая отчетность предоставляется
в органы налоговой службы и внебюджетные
фонды и характеризует состояние обязательств
организации, связанных с исчислением
и уплатой налогов и других обязательных
платежей. По периодичности различают
квартальную, полугодовую, девятимесячную
и годовую) налоговую отчетность.
По истечении налогового
(отчетного) периода в установленные налоговым
законодательством сроки налогоплательщик
обязан проинформировать налоговый орган
о полученных доходах и произведенных
расходах, источниках доходов, налоговых
льготах и исчисленной сумме налога, сообщить
другие данные, связанные с исчислением
и уплатой налога. В этих целях в налоговый
орган подается налоговая декларация
(по отдельным налогам — расчет налога).
Налоговая декларация – это
письменное заявление налогоплательщика
о полученных доходах и произведенных
расходах, источниках доходов, налоговых
льготах и исчисленной сумме налога и
(или) другие данные, связанные с исчислением
и уплатой налога (ст.80 НК РФ).
Налоговая декларация предоставляется
налогоплательщиками по каждому налогу,
подлежащему уплате, если иное не предусмотрено
Законодательством о налогах и сборах,
в налоговые органы в установленные сроки
(часть 2 НК РФ).
Формы налоговой
отчетности по федеральным налогам утверждаются
приказами ФНС РФ и внебюджетных государственных фондов (в пределах
их компетенции), а по региональным
и местным налогам — региональным
законодательством и актами органов местного
самоуправления. Инструкции
по заполнению налоговых деклараций по
федеральным, региональным и местным налогам
издаются Министерством Российской Федерации
по налогам и сборам по согласованию с
Министерством финансов Российской Федерации,
если иное не предусмотрено законодательством
о налогах и сборах.4
С 1 января 2008 года декларации
и расчеты в электронным виде в обязательном
порядке представляют налогоплательщики,
среднесписочная численность которых
по состоянию на указанную дату превышает
100 человек.5
Сроков представления налоговых
деклараций и расчетов авансовых платежей
и уплаты по ним устанавливаются Налоговым
кодексом РФ, законами субъектов Российской
Федерации или нормативными правовыми
актами органов местного самоуправления
в зависимости от вида налога или сбора.
Ответственность за несвоевременное
представление налоговых деклараций установлена
статьей 119 НК РФ. Непредставление налогоплательщиком
в установленный законодательством срок
налоговой декларации влечет взыскание
штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей
уплате (доплате) на основе этой декларации
за каждый полный или неполный месяц со
дня, установленного для её представления,
но не более 30% от указанной суммы и не
менее 100 рублей. Если налогоплательщик
не представляет декларацию в срок, превышающий
180 дней по истечении установленного законодательством
срока представления декларации, он будет
оштрафован в размере 30% суммы налога,
подлежащего уплате на основе этой декларации,
и 10% суммы налога за каждый полный или
неполный месяц начиная с 181-го дня.
По общепринятой системе налогообложения
годовая налоговая отчетность предоставляется
в виде:
налоговой декларации по налогу
на прибыль;
налоговой декларации по налогу
на добавленную стоимость;
налоговой декларации по единому
социальному налогу, по пенсионным взносам
на обязательное пенсионное страхование;
налоговой декларации по налогу
на имущество,
налоговой декларации по транспортному
налогу,
налоговой декларации по налогу
на рекламу и др.
При упрощенной системе налогообложения
годовая налоговая отчетность предоставляется
в налоговые органы в виде:
- налоговой декларации по уплате
единого налога в связи с применением
упрощенной системы налогообложения;
- налоговой декларации по уплате
налога на обязательное пенсионное страхование;
- книги доходов и расходов.
При уплате налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности
по окончании налогового периода налогоплательщики
предоставляют в налоговые органы6:
- налоговую декларацию по уплате
данного налога;
- налоговую декларацию по уплате
налога на обязательное пенсионное страхование;
- налоговые декларации по другим
уплачиваемым налогам, если налогоплательщик
не освобожден от их уплаты (земельный
налог, транспортный налог).
Расчет авансового платежа
представляет собой письменное соглашение
налогоплательщика о базе исчисления,
об используемых льготах, исчисленной
сумме авансового платежа и (или) о других
данных, служащих основанием для исчисления
и уплаты авансового платежа.7
Налоговая декларация (расчет)
представляется в налоговый орган по установленной
форме на бумажном носителе или в электронном
виде. Налоговая декларация (расчет) может
быть представлена налогоплательщиком
в налоговый орган лично или через представителя,
направлена в виде почтового отправления
с описью вложения или передана по телекоммуникационным
каналам связи.
Глава 2. Учет расчетов по налогам
и сборам на примере ООО НПК «Алмаз»
2.1. Организация учета налогов
и сборов в ООО НПК «Алмаз»
ООО НПК «Алмаз» является одним
из крупнейших налогоплательщиков алмазообрабатывающей
отрасли республики. Компания работает
на общей системе налогообложения и перечисляет
налоги и сборы в федеральный, региональный
и местные бюджеты.
Счет 68 «Расчеты по налогам
и сборам» предназначен для обобщения
информации о расчетах с бюджетами по
налогам и сборам, уплачиваемым организацией,
и налогам с работниками этой организации.
С бюджетом расчеты по налогу
на доходы физических лиц (НДФЛ) производится
в безналичном порядке, после начисления
зарплаты работникам.
Одновременно с этим в организации
делается запись в учете по дебету счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам
и сборам». При перечислении налога в учете
счет 68 дебетуется в корреспонденции со
счетами учета денежных средств.
Счет 68 «Расчеты по налогам
и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся
по налоговым декларациям (расчетам) к
взносу в бюджеты (в корреспонденции со
счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму
налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» - на сумму
подоходного налога и т.д.).8
По дебету счета 68 «Расчеты
по налогам и сборам» отражаются суммы,
фактически перечисленные в бюджет, а
также суммы налога на добавленную стоимость,
списанные со счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету
68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется
по видам налогов.
Учет расчетов с бюджетом по
налогу на прибыль в соответствии с ПБУ
18/02 осуществляется на следующих счетах
(субсчетах):
68-4-1 «Уплата налога на прибыль»;
68-4-2 «Текущий налог на прибыль»;
09 «Отложенные налоговые
активы»;
77 «Отложенные налоговые
обязательства».
На субсчете 68-4-2 отражается
только начисление текущего налога на
прибыль. Оплата налога на прибыль, начисление
штрафных санкций, доначисление налога
отражаются на субсчете 68-4-1.