Учет продажи продукции и товаров

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на их приобретение (с учетом суммовых разниц), за исключением НДС и  иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарения или безвозмездно – их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить  оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным  учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуются по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и др. счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 «Товары» и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

 

1.2 Методы учета  продажи продукции, работ, услуг

 

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или в порядке свободной продажи  непосредственно населению по рыночным ценам, под которыми понимаются цены, сложившиеся в регионе в процессе взаимодействия спроса и предложения  на рынке идентичной продукции, а  при отсутствии ее – в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Продажа продукции осуществляется на основе составления разных договоров, таких как договор мены, договора комиссии и др.

Организации могут воспользоваться для определения  рыночной цены одним из следующих  методов:

1.Затратный  метод. Рыночная цена на соответствующий вид продукции, работ, услуг формируется как сумма произведенных затрат и наценки. Суммы произведенных затрат определяются исходя из сложившейся практики учета отдельных видов затрат на производство конкретных наименований продукции (работ, услуг). Наценка устанавливается для получения прибыли в пределе, обеспечивающем разумную и обычную для соответствующего сегмента рынка цену.

2. Метод цены последующей продажи. Он предполагает исчисление рыночной цены продукции, работ, услуг путем исключения разумных затрат при их приобретении из цены последующей продажи (перепродажи) с учетом наценки. Тем самым признается, что рыночная цена на продукт формируется на соответствующем сегменте рынка под влиянием спроса и предложения, границы которых неопределенны.

Оба метода имеют  свои достоинства и недостатки. К недостаткам следует отнести то, что законодательство не конкретизирует понятия «разумные затраты» и «разумная прибыль» в соответствующих экономических ситуациях. В условиях нестабильности экономики границы, в пределах которых формируются эти показатели, достаточно широки. Учитывая наличие на рынке в такой период случайных сделок и ограниченного количества участников, размер указанных показателей нельзя признать репрезентативным.

Исходя из финансового  положения на соответствующем рынке  товаров (работ, услуг) организация  для исчисления налогооблагаемой базы может применять по операциям  продажи один из следующих вариантов  формирования выручки:

• по мере оплаты продукции (работ, услуг);
• по дате отгрузки;
• учет по отгрузке, а для целей налогообложения – по мере оплаты.

Вместе с тем многие организации при формировании своей  учетной политики исходят из целесообразности установления момента выручки от продажи продукции по дате ее отгрузки. Этот метод подобен методу учета по поставке, получившему широкое применение в странах с открытой экономикой. Содержание данного метода предполагает признание дохода в том периоде, в котором отгружается продукция или предоставляются услуги.

При обмене или безвозмездной  передаче продукции (работ, услуг) выручка  для целей налогообложения определяется исходя из средней цены продажи за текущий месяц, а при отсутствии продажи – исходя из последней ее цены.

По международным стандартам учет продаж в финансовой бухгалтерии  осуществляется только в части операций, отражающих формирование дебиторской  задолженности покупателей, поступление  денежных средств и объем продаж.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Синтетический  учет продажи продукции (работ,  услуг)

 

Продажа готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг  является завершающим этапом кругооборота продукта по фазам общественного  производства: производство, распределение, обмен и потребление.

Порядок бухгалтерского учета  хозяйственных операций по продаже  готовой продукции, товаров, работ, услуг зависит от норм гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства. Предписания гражданского законодательства в значительной степени влияют как на бухгалтерскую, так и налоговую их трактовку.

Определение продаж в гражданском законодательстве. В Гражданском Кодексе Российской Федерации налоговому понятию «реализация товаров» и бухгалтерскому «продажа товаров» соответствуют сделки, предполагающие факт перехода права собственности или иное имущество от одной стороны договора к другой. Наиболее характерными примерами таких хозяйственных операций выступает купля-продажа и мена.

Условием данных гражданско-правовых договоров является установление момента  перехода права собственности на предмет сделки. В соответствии с ГК РФ «передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей».

Специальной нормой ГК РФ относительно операций мены устанавливается, что «право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами». Вместе с тем данные описания действуют по отношению к условиям конкретной сделки только в случае, когда иное условие о моменте перехода права собственности на товар не определено в договоре. Это относится как оговорам купли-продажи, так и к договорам мены.

Определение продаж в бухгалтерском законодательстве. Специального определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Инструкция к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, где сказано, что продажу нужно трактовать как момент отчуждения продукта основной деятельности с передачей прав собственности на него.

Порядок признания момента  перехода права собственности на продукцию, работы, услуги, влияющего  на организацию учета продажи  таков:

• списание расходов на продажу;

• корректировка результата от продажи на сумму НДС;

• определение и списание суммы финансового результата.

На основе данных об объеме продажи формируют информацию о  величине финансового результата —  прибыли или убытка. С одной  стороны, для определения финансового  результата требуется информация о продажной стоимости продукции, работ, услуг, которая называется выручкой. В продажную стоимость (выручку) согласно законодательству включены налоги — НДС и акцизы. С другой стороны, необходимы сведения о фактических индивидуальных издержках по продаже продукции, работ, услуг.

Информация  о заключительной стадии кругооборота продукции аккумулируется на счете 90 «Продажи».

Согласно Инструкции счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частное выручка и себестоимость:

• по готовой продукции  и полуфабрикатам собственного производства;

• работам и услугам  промышленного характера;

• работам и услугам  непромышленного характера;

• покупным изделиям (приобретенным  для комплектации);

• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, разведочным, научно-исследовательским работам;

• товарам;

• услугам по перевозке  грузов и пассажиров;

В дебете счета 90 «Продажи»  отражается фактическая себестоимость  в двух вариантах в зависимости  от принятой учетной политики: либо по полной себестоимости, либо по усеченной с выделением управленческих расходов. В кредите этого счета отражается выручка, т.е. дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, включая НДС и акцизы.

По окончании отчетного  периода на счете 90 «Продажи» подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат.

Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что  организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает сумму убытка. Затем отражается финансовый результат. После отражения  финансового результата подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно.