Организация , получившая объекты основных  средств  в хозяйственное ведение или  оперативное управление от государственного или муниципального органа , отражает их стоимость при принятие на учет по дебету счета Основных средств и кредиту счета Расчетов с государством и муниципальными органами органом . Одновременно на стоимость оприходованных объектов дебетуется счет Расчетов с государственным и муниципальным органом и кредитуется счет Добавочного капитала .

     Неучтенные  объекты основные средств , выявленные при инвентаризации ,  приходуются  по   рыночной стоимости бухгалтерской  записью

     Д-т  сч. 01 “Основные средства”

     К-т сч  99 “Прибыль и убытки”

     Бухгалтерии необходимо установить причину возникновения  излишка и виновных в  этом лиц. 

     Пример 1:

     ОАО «Альфа-Банк» приобрело по договору купли-продажи  персональный компьютер. В счете была обозначено стоимость составных частей компьютера :

• Системный блок –12000 руб. ( в том числе НДС  -2000 руб.)
• Монитор – 4200 руб.( в том числе НДС-700 руб. )
• Клавиатура – 300 руб. (в том числе НДС –30 руб. )
• Мышь – 180 руб. ( в том числе НДС – 30 руб.)

     Итого стоимость компьютера –16680 руб. ( в  том числе НДС – 2780 руб.) .

     Составные части компьютера ( системный блок , монитор ,клавиатура , мышь ) могут  функционировать только в составе  единого комплекса , поэтому бухгалтер  «Актива» принял их к учету как  единый инвентарный объект и сделал проводки :

       Д-т сч. 60                    К-т сч  51     

     -16680руб.  – оплачен счет продавца

        Д-т сч. 08                    К-т сч  60

     -13900 руб. (16800-2780) – оприходован компьютер на балансе организации ( по стоимости составных частей без учета НДС )

Д-т  сч. 19                    К-т сч  60

     -2780руб.  – учтена сумма НДС согласно  счету-фактуре продавца 

     Доставку  компьютера  (300 руб. , в том числе  НДС –50 руб.) «Актив» дополнительно  оплатил начисленный из кассы  через подотчетное лицо :

  Д-т сч. 71                   К-т сч50

-300 руб.  –выданы из кассы деньги подотчетному  лицу для оплаты доставки компьютера 

Д-т  сч. 08                      К-т сч71

-250 руб. (300-50) – плата за доставку учтена  в балансовой стоимости компьютера ( на основание авансового отчета  подотчетного лица )

Д-т  сч. 19                       К-т сч  71

-50 руб.  –учтен НДС по расходам на  доставку (на основание счета-фактуры  транспортной организации)

Когда ввели в эксплуатацию ,  бухгалтер  «Актива» сделал проводки :

Д-т  сч. 01                       К-т сч  08

-14150 руб. (13900+250)  - компьютер зачислен в  состав основных средств организации

Д-т  сч.  68 субсчет  “Расчеты по НДС”                       К-т сч.  19

-2830 руб. (2780+50)  -произведен налоговый вычет.

                    Учет амортизации основных средств.    

     С 1 января 2002 года порядок расчета  амортизации основных средств изменился. Кроме того, для целей налогообложения  отражать амортизацию основных средств  нужно в аналитических регистрах налогового учета. Так требует глава 25 Налогового кодекса РФ.

     Из  текста главы 25 Налогового кодекса  РФ не ясно, как начислять амортизацию  по основным средствам, приобретенным  до 1 января 2002 года. Не разъяснен этот вопрос и в Методических рекомендациях  (утверждены приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98) к этой главе.

     Как сообщается в МНС России, в ближайшее  время в главу 25 Налогового кодекса  РФ будут внесены изменения, которые  уточнят порядок начисления амортизации  по "старому" имуществу. И скорее всего эти изменения вступят в силу задним числом, то есть с 1 января 2002 года.

     В бухгалтерском учете не нужно  начислять амортизацию на те основные средства, которые перечислены в  пункте 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. До 1 января 2002 года эти основные средства не амортизировались и при расчете налога на прибыль. Однако с 1 января 2002 года ситуация изменилась. Дело в том, что в статье 256 Налогового кодекса РФ приведен несколько иной перечень имущества, не амортизируемого при расчете налога на прибыль.

     Таким образом, появилось имущество, амортизация  которого в бухгалтерском учете  не начисляется, но учитывается при  расчете налога на прибыль. Это:

     - многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

     - объекты жилищного фонда (жилые  дома, общежития, квартиры и др.);

     - имущество некоммерческих организаций,  используемое в предпринимательской  деятельности.

     Кроме того, есть основные средства, амортизация  которых в бухгалтерском учете начисляется, но в целях налогообложения не учитывается. К ним относятся:

     - яки, другие одомашненные дикие  животные (за исключением рабочего  скота);

     - имущество, приобретенное за счет  бюджетных и иных аналогичных  средств (или часть его стоимости, если финансирование было частичным);

     - основные средства, полученные организацией  в рамках целевого финансирования;

     - мелиоративные и иные объекты  сельскохозяйственного назначения, полученные сельскохозяйственными  товаропроизводителями, если они  построены за счет бюджетных средств;

     - имущество, безвозмездно полученное  атомными станциями в соответствии  с международными договорами  РФ для повышения их безопасности;

     - основные средства, переданные по  договорам в безвозмездное пользование;

     - произведения искусства.

     Таким образом, покупая имущество, надо определить, можно ли начислять по нему амортизацию  как в бухгалтерском учете, так  и в целях налогообложения.

                            "Малоценные" основные средства

     В подпункте 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ сказано, что имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб., не амортизируется. Его стоимость нужно включать в состав материальных расходов сразу, как только его ввели в эксплуатацию.

     А в бухгалтерском учете действует  другое правило. Сразу на затраты можно списать только то имущество, стоимость которого не превышает 2000 руб. Об этом сказано в пункте 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

       В письме Минфина России от 27 декабря 2001 г. N 16-00-14/573 сказано,  что правило, установленное подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ, можно применять и в бухгалтерском учете. Иначе говоря, в бухгалтерском учете организация также вправе списать имущество стоимостью не более 10 000 руб. в тот момент, когда начнет его эксплуатировать.

     В сложившейся ситуации бухгалтер  должен сам решить, как ему поступать. Возможно, кто-то уже сейчас, покупая  основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно, будут списывать их на затраты. А кто-то решит, что лучше  подождать, пока не будет изменено ПБУ 6/01. Ведь данные бухгалтерского учета используются для расчета налога на имущество. И, списав с баланса основные средства, которые ПБУ 6/01 все-таки пока еще не разрешает списывать, занижаете налог на имущество. Поэтому при расчете этого налога рекомендуется учитывать объекты стоимостью от 2001 до 10 000 руб. А после того, как изменения в ПБУ 6/01 будут приняты, налог на имущество можно будет пересчитать. 

     Пример 

     В январе 2002 года ООО "Лактория" приобрело  письменный стол за 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). За его доставку поставщику уплатили 360 руб. (в том числе НДС - 60 руб.). В этом же месяце стол был передан со склада в офис. В бухгалтерском учете при этом были сделаны такие проводки:

   Дебет 08       Кредит 60

5000 руб. (6000 - 1000) - учтена стоимость стола;

   Дебет 19       Кредит 60

1000 руб. - учтен НДС;

Дебет 08       Кредит 60

300 руб. - учтены расходы по доставке  стола;

Дебет 19       Кредит 60

60 руб. - учтен НДС;

Дебет 60       Кредит 51

6360 руб. (6000 + 360) - оплачен стол, а также услуги поставщика по его доставке;

Дебет 01       Кредит 08

5300 руб. (5000 + 300) - введен в эксплуатацию  стол;

Дебет 68 субсчет "Расчеты  по НДС"        Кредит 19

- 1060 руб. (1000 + 60) - возмещен НДС из бюджета.

     В целях налогообложения стоимость стола (5300 руб.) была списана бухгалтером ООО "Лактория" на расходы в январе 2002 года. Это отражено в соответствующем регистре налогового учета. Однако в бухгалтерском учете было решено начислять амортизацию стола начиная с февраля 2002 года.

     Согласно учетной политике ООО "Лактория" на 2002 год, в бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом. По решению руководителя организации срок службы стола будет равен трем годам (36 мес.). Поэтому в феврале 2002 года по нему нужно начислить амортизацию в размере 147 руб. (5300 руб. : 36 мес.).

     Бухгалтер при этом должен сделать такую  проводку:

Дебет 26       Кредит 02

     - 147 руб. - начислена амортизация стола  за февраль. 

     Прежде  чем начать начислять амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства.

     До 1 января 2002 года в целях налогообложения  применялись Единые нормы амортизационных  отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства  СССР, утвержденные постановлением Совмина  СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.

     Однако  с 1 января 2002 года эти нормы не действуют. Теперь, чтобы установить срок полезного  использования основного средства, нужно обратиться к Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее - Классификация).

     В этом документе все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Например, офисная мебель относится  к четвертой амортизационной группе. Срок ее полезного использования может составлять от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно.

     Сроки, указанные в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. А в бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может установить самостоятельно. Так сказано в пункте 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Однако рекомендуется устанавливать для бухгалтерского учета те же сроки , которые выбраны для налогового. 

     Учет  выбытия основных средств. 

     Основные  средства выбывают из организации в  результате:

• продажи;
• списания или ликвидации;
• передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
• безвозмездной передачи;
• по другим причинам.