Учет основных средств и нематериальных активов в зарубежных странах

ф.ст. ф.ст. 

Стоимость основного  средства

30000 

Амортизация, 1-й  год 

8750 8750 

Чистая остаточная стоимость на конец 1-го года 21250 

Амортизация, 2-й  год 

8750 8750 

Чистая остаточная стоимость на конец 2-го года 12500 

Амортизация, 3-й  год 

8750 8750 

Чистая остаточная стоимость на конец 3-го года 3750

___ 

Общая сумма  амортизации за 3 года 

26250 

б) Расчет по методу уменьшающегося остатка: ф.ст. ф.ст. 

Стоимость основного  средства

30000 

Амортизация, 1-й  год 

15000 15000 

Чистая остаточная стоимость на конец 1-го года 15000 

Амортизация, 2-й  год 

7500 7500 

Чистая остаточная стоимость на конец 2-го года 7500 

Амортизация, 3-й год 

3750 3750 

Чистая остаточная стоимость на конец 3-го года 3750 

__ 

Общая сумма  амортизации за 3 года 

26250 

В отчете о прибыли  и убытках ежегодная сумма  начисленной амортизации показывается как элемент издержек. Чистая остаточная стоимость основного средства показывается как стоимость этого объекта в балансе на конец каждого года. 

Амортизация начисляется  только на основные средства, т.е. на объекты, приобретаемые предприятием с целью  их эксплуатации более одного года. 

Большинство основных средств амортизируются. Однако имеется два существенных исключения. 

— Земля. Здания амортизируются, поскольку имеют  длительный, но определенный срок службы; земля определенного срока службы не имеет и амортизации не подлежит. 

— Вложения в  ценные бумаги и акции других компаний обычно повышаются в цене. Однако если их рыночная стоимость падает ниже номинальной, они должны быть переоценены в сторону уменьшения стоимости, если предполагается, что их новая стоимость будет постоянной. 

Переоценка фондов 

Дополнительные  средства, получаемые компанией в  результате переоценки фондов, образуются в случае, если объекты основного  капитала оцениваются выше своей  балансовой стоимости. Например, это  относится к земле и имуществу, приобретенным несколько лет  назад и подорожавшим вследствие роста цен на недвижимость. Если компания решает увеличить стоимость своих активов, то это должно быть сделано так: а) увеличена стоимость данного актива в балансе; б) увеличен объем средств на переоценку. 

Пусть, например, имущество с балансовой стоимостью 60,000 ф.ст. переоценивается до 100,000 ф.ст. Если компания решит увеличить стоимость этого актива в своих бухгалтерских книгах, она должна создать резерв на переоценку в сумме 40,000 ф.ст., после чего в балансе появятся следующие статьи: 

Имущество (после  переоценки) 10,000 

Ф.ст. 

Резерв на переоценку 

40,000 Ф.ст. 

Полезно запомнить, что компания просто откорректировала цифры в своих бухгалтерских  книгах, но ни в коем случае не получила прибыль от переоценки. Следовательно, было бы неправильно включить сумму переоценки

40,000 ф.ст. как  часть объявленной прибыли, полученной  в году переоценки. 

Продажа основных средств 

Основные средства иногда продаются до окончания срока  полезной службы.

В таких случаях: а) предприятие получает некоторую выручку от продажи; б) данное основное средство отражается в отчетности по чистой остаточной стоимости (т.е. его уценяют не полностью до нулевой остаточной стоимости). 

Точно так же, как предприятие получает прибыль  или убыток от продажи своих товаров и услуг, оно может получать прибыль или убыток от продажи своих основных средств. 

Величина прибыли  или убытка есть разница между  выручкой от реализации и чистой остаточной стоимостью основного средства на момент его продажи. ф.ст. ф.ст 

Выручка от реализации 

X 

Первоначальная  стоимость основных средств Х 

Суммарная амортизация 

(X) 

Чистая остаточная стоимость основных средств на момент продажи 

Х 

Прибыль или  убыток от реализации 

X 

Пример 

Компания Wycherley Ltd продала станок за 30,000 ф.ст. 1 марта 19х5 г.

Первоначальная  стоимость станка 48,000 ф.ст., но с момента  приобретения начислен износ на общую  сумму 23,000 ф.ст. 

Чему равна  прибыль (или убыток) от продажи станка? 

Решение ф.ст. ф.ст. 

Выручка от реализации 

30000 

Первоначальная  стоимость

48000 

Суммарный износ 

23000 

Чистая остаточная стоимость 

25000 

Прибыль от реализации 

5000 

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ  АКТИВЫ. 

К нематериальным основным активам относятся, как  это следует из самого названия, активы, которые мы не можем потрогать. Иными словами, в эту категорию входят патенты, авторские права, фирменные знаки, торговые марки и т.д. 

Между материальными  и нематериальными основными  активами имеется два главных  различия. 

. При покупке  основного актива вы всегда  знаете, за что вы платите деньги, независимо от того, является ли этот актив материальным или нематериальным. Если вы создаете материальный актив сами, вы по- прежнему можете достаточно точно рассчитать его стоимость. Однако очень трудно произвести калькуляцию стоимости большинства неосязаемых активов, например фирменных знаков или патентов, которые формируются (создаются) внутри компании и порой на протяжении очень длительного времени. 

. Далеко не  всегда удается легко оценить  срок полезной службы материального  актива, но в большинстве случаев произвести оценку срока службы материального актива оказывается несравненно проще, чем рассчитать продолжительность жизни нематериального актива, например фирменной марки. 

В настоящее  время не существует официальных  стандартов бухгалтерского учета нематериальных активов. Тем не менее, правило консерватизма в бухгалтерском учете требует, чтобы в балансе компании присутствовали только те неосязаемые активы, которые были приобретены на стороне и стоимость которых может быть точно установлена. Для таких активов определяется продолжительность срока полезной службы, после чего они с течением времени постепенно амортизируются (то есть их стоимость уменьшается). Однако некоторые компании показывают в своих балансах нематериальные активы, не соответствующие вышеназванным критериям. 

Гудвилл. 

Нетто-активы компании (которые равны собственному капиталу компании) представляют стоимость акций (долей) акционеров. Следовательно, если компания-инвестор собирается купить 20% другой компании, мы вправе ожидать, что ей придется заплатить за покупку 20% стоимости нетто-активов покупаемой компании. 

В действительности по ряду причин инвесторы (компании и  частные лица) часто вынуждены  платить больше, чем стоят нетто-активы, представленные покупаемыми акциями  компании. У компаний имеются разнообразные активы, которые не включаются в их балансы. К таким активам можно отнести: 

. высококвалифицированный  рабочий персонал, а также рабочие  навыки, деловую культуру, накопленный  деловой опыт и т.д.; 

. связи с покупателями  и поставщиками; 

. торговые марки  продукции. 

Наличие всех этих скрытых активов заставляет инвесторов платить больше, чем реально стоят  нетто-активы компании. Разницу между  уплачиваемой компанией-инвестором суммой и стоимостью нетто-активов называют ценой репутации фирмы, или гудвиллом (goodwill). Ее можно выразить как наличие доброй воли (буквальный перевод) покупателей и поставщиков дочернего предприятия в отношении репутации, ее связей, благоприятного месторасположения и т.п. 

Стоимость предприятия  в целом отличается от суммы стоимостей его отдельных активов да вычетом обязательств. Эта разница называется денежной оценкой гудвилла. Часто стоимость предприятия в целом превышает стоимость его чистых активов: это может быть связано с тем, что у предприятия превосходная менеджерская команда, хорошие внутренние отношения, стратегическое положение или некий другой неосязаемый актив, не отраженный в его балансе. Противоположная ситуация, однако, столь же вероятна. В этом случае говорят, что предприятие имеет отрицательную денежную оценку гудвилла. 

Несмотря на то, что можно в принципе перечислить  факторы, которые способствуют созданию деловой репутации, на практике оценить  их невозможно.

Поэтому любой  прогноз стоимости неосязаемого актива «Денежная оценка гудвилла»  очень субъективный. По этой причине введение такой позиции актива в баланс предприятия будет не совсем корректным с бухгалтерской точки зрения, хотя такой актив имеется у многих предприятий. 

Исключением из этого общего правила является случай, когда денежная оценка гудвилла подтверждается при покупке, т.е. когда одно предприятие приобретает другое. В этой ситуации денежная оценка гудвилла измеряется как разница между ценой, уплаченной за чистые активы приобретенного предприятия, и суммарной реальной стоимостью этих чистых активов, взятых отдельно. 

Предположим, к  примеру, что компания Mountain Ltd платит 120,000 ф.ст. за покупку компании Pinhead, тогда как реальная стоимость  активов последней составляет: 

ф.ст. 

Основные средства 

66000 Чистые текущие  активы 

33000 

99000 

Без сомнения, предприятие Pinhead пользуется определенной положительной  репутацией, т.е. имеет неосязаемый  актив. Однако поскольку всякая денежная оценка этой репутации будет субъективной и нефиксированной, записывать этот нематериальный актив в баланс компании не совсем корректно. 

Ситуация меняется, когда компания Mountain Ltd приобретает Pinhead как непрерывно действующее  предприятие. Mountain Ltd предварительно согласовала  цену 120,000 ф.ст.; если реальная стоимость  приобретаемых чистых активов компании Pinhead составляет 99,000 ф.ст., компания Mountain Ltd должна учитывать, что она покупает нематериальный актив стоимостью (120,000 –

99,000) = 21,000 ф.ст. Поскольку  стоимость этого нематериального  актива для компании Mountain Ltd теперь  подтверждена денежной операцией, то можно отразить приобретенную стоимость гудвилл в отчетах компании. 

Существует несколько  методов, которыми компания Mountain Ltd может  отразить приобретение гудвилла в своих  отчетах. Стандарт SSAP-22 и Закон о  компаниях 1985 г. допускают выбор одного из двух возможных методов. а) Приобретенный неосязаемый актив можно сразу же удалить из отчетов путем списания его за счет резервов. При использовании этого метода приобретенная стоимость гудвилла получает такой же статус, что и уже существующая деловая репутация компании. б) Приобретенную стоимость гудвилла можно записать как актив в баланс компании Mountain Ltd. В этом случае данный неосязаемый актив можно постепенно списать в течение расчетного срока его полезной службы. 

Главное преимущество списания неосязаемого основного капитала при приобретении заключается в том, что баланс освобождается от актива, который обычно считается сомнительным. Поскольку на постоянное существование этого актива полагаться нельзя и поскольку это не тот актив, на который могут рассчитывать кредиторы, немедленное списание, естественно, является наиболее благоразумной политикой. Эта методика отражает точку зрения, согласно которой денежная оценка гудвилла по существу является премией, выплачиваемой при покупке, т.е. разовой затратой, а не активом. 

Во-вторых, необходимость  немедленного списания денежной оценки приобретенного гудвилла объясняется  тем, что в балансе не отображается денежная оценка существующего гудвилла. Далее баланс одной компании, которая  разрастается путем приобретения других предприятий (и которая поэтому может показывать в балансе приобретенную стоимость гудвилла), нельзя надлежащим образом сравнить с балансом другой компании, которая расширяется только за счет внутренних резервов (и у которой, следовательно, нет стоимости приобретенного гудвилла).