Учет основных средств и нематериальных активов в зарубежных странах

Например, если предприятие приобрело грузовик за $20,000 и намеревается реализовать его через 5 лет за $4,000, то ожидаемая остаточная стоимость грузовика составляет $ 4,000. 

В большинстве  же случаев предполагают, что средства производства в конце своего срока  службы придут в негодность. В таком случае говорят, что средства имеют нулевую остаточную стоимость. 

Предположим, что  ресторану принадлежит кухонное оборудование себестоимостью $22,000 и  сроком службы 10 лет. Кроме того, предполагается, что остаточная стоимость этого  оборудования на конец его срока службы составит $2,000. Тогда общая сумма амортизации, которая должна быть учтена за весь срок службы кухонного оборудования, составляет $20,000. Ежегодные расходы на амортизацию этого оборудования составляют $2,000 (1/10 х

$20,000). 

Данный пример можно проиллюстрировать с помощью диаграммы. 

Средства 

Стоимость 

Общая стоимость  амортизации 

$ 22,000 

$ 20,000 

Остаточная 

стоимость 

$ 2,000 

Если остаточная стоимость вычитается из общей стоимости  основных средств, то результат называется затратами на амортизацию. Предположим, что предприятием приобретен автомобиль за $10,000 с ожидаемым сроком службы 6 лет и ожидаемой остаточной стоимостью $1,000. Тогда сумма $10,000 представляет собой общую стоимость автомобиля, а сумма $9,000 – затраты на его амортизацию. 

Метод прямолинейной  амортизации 

Покажем в виде графической зависимости процесс  амортизации средств производства со следующими характеристиками: 

• себестоимость—$10,000; 

• остаточная стоимость— $0; 

• срок службы — 5 лет. 

А. Величина неамортизированных средств. 

Б. Ежегодная  амортизация. 

Как видно из графика Б, ежегодные расходы  на амортизацию являются постоянной величиной. 

В связи с  вышесказанным ежегодное снижение себестоимости средств на одну и  ту же величину называется методом прямолинейной амортизации.

Большинство западных компаний использует этот метод на практике. 

Величина (в процентном выражении), на которую производится ежегодное снижение себестоимости, называется нормой амортизации. Для  метода прямолинейной амортизации  эта норма определяется по формуле: 

1 срок службы (в годах) 

Например, если средства амортизированы в течение 5-ти лет, то их норма амортизации  составляет 20% (см. таблицу 1). 

Таблица 1 

|Ожидаемый срок  службы |Норма прямолинейной |

|средств |амортизации  |

|2 года |50 % |

|3 года |33.3 % |

|4 года |25 % |

|5 лет |20 % | 

В методе прямолинейной  амортизации сумма ежегодных  расходов на амортизацию определяется путем умножения затрат на амортизацию  на норму амортизации. Т. е. если затраты  на амортизацию равны $9,000, а норма амортизации — 20%, то сумма ежегодных расходов на амортизацию составит

$1,800. 

Факторы, оказывающих  влияние на амортизацию средств: 

1) первоначальная  стоимость; 

2) остаточная  стоимость; 

3) срок службы. 

Показанная ниже диаграмма иллюстрирует, какие из факторов амортизации являются определенными (известными), а какие — нет. 

При определении  нормы амортизации используется срок службы, затрат на амортизацию - первоначальная стоимость и остаточная стоимость, величины расходов на амортизацию (для данного года эксплуатации) – и первоначальная стоимость, и остаточная стоимость, и срок службы. 

Отражение результатов  амортизации в финансовой отчетности. 

Выше было рассмотрено, как с течением времени некоторые  категории средств превращаются в расходы. В таких случаях кредитуют бухгалтерский счет «Средства», что соответствует уменьшению суммы средств. Одновременно с этим дебетуют на соответствующую величину бухгалтерский счет «Расходы». 

Предположим, что  в начале марта предприятие обладает запасами горючего на сумму $2,000. Если на конец марта предприятие израсходовало горючего на сумму $500, то эта сумма будет включена в расходы горючего в марте. Этому должно соответствовать уменьшение величины средств предприятия (включающей в себя запасы горючего) на сумму $500. В балансе предприятия, составленном на 31 марта, запасы горючего в разделе «Средства» будут учтены в сумме

$1,500. 

Аналогично, если 31 декабря 19х1 предприятие приобрело  страховой полис, покрывающий последующие  три года его работы, уплатив авансом $9,000, то расходы на страховку нужно внести в журнал в 19х2 посредством следующих записей: 

Д-т Расходы  на страховку.....…… 3,000 

К-т Предоплаченная страховка…..3,000 

Бухгалтерский учет амортизации осуществляется аналогичным  образом.

Сначала необходимо определить соответствующую величину расходов данного периода. При этом бухгалтерский счет раздела «Расходы» имеет название

«Амортизационные  расходы». 

Затем необходимо учесть соответствующее уменьшение суммы средств. 

Однако в практике бухгалтерского учета принято показывать в балансе первоначальную стоимость средств производства. Из-за этого уменьшение величины средств не показывается путем прямого уменьшения суммы по разделу

«Средства». 

Вместо этого  уменьшение величины средств производства в результате амортизационных расходов накапливается на специальном бухгалтерском счете, называющемся «Аккумулированная амортизация». Уменьшение суммы средств всегда представляет собой кредит. 

Поэтому бухгалтерский  счет «Аккумулированная амортизация», отражающий уменьшение суммы средств, всегда имеет кредитовый баланс. 

Предположим, что  амортизационные расходы предприятия  в данном году составили $1,000. В журнал следует произвести такие записи, чтобы отразить это событие: 

Д-т Амортизационные  расходы………1,000 

К-т Аккумулированная амортизация…1,000 

В балансе сумма  бухгалтерского счета «Аккумулированная  амортизация» вычитается из первоначальной стоимости средств. При этом результат  носит название «Книжная стоимость». 

Например, запись: 

Средства производства …………………….….$10,000 

«минус» Аккумулированная амортизация ...……………. 4,000 

Книжная стоимость………....………….…. 6,000 показывает, что первоначальная стоимость средств была $10,000, амортизационные  расходы составили $4,000, а книжная  стоимость этих средств

— $6,000. Если предположить, что для этого случая ежегодные амортизационные расходы составили $1,000, то несложно определить, что данные средства производства амортизировались в течение четырёх лет. Если предположить также, что книжная стоимость средств будет равной нулю, то оставшийся срок амортизации составит шесть лет. 

Рассмотрим пример. Остатки по бухгалтерским счетам главной книги предприятия на 1 января 19х5 составляют: средства производства - $10,000, аккумулированная амортизация  – $4,000. Предприятие имеет ежегодную амортизацию средств в сумме $1,000. 

Баланс рассматриваемого предприятия, составленный на 31 декабря 19х5, включает в себя следующие позиции: 

Средства производства …………………….….$10,000

«минус» Аккумулированная амортизация ……………...... 5,000 (4,000 + 1,000) 

Книжная стоимость………………....………….... 5,000 

Отчет о прибыли  за 19х5 включает в себя строку: 

Амортизационные расходы …………………………… $1,000 

Ежегодное снижение стоимости средств на величину $1,000 в результате их амортизации записывается в журнал следующим образом: 

Д-т Амортизационные  расходы………1,000 

К-т Аккумулированная амортизация…1,000 

В приведенной  ниже таблице 2 показаны: 

. первоначальная  стоимость; 

. ежегодные амортизационные  расходы; 

. аккумулированная  амортизация (на конец года); 

. книжная стоимость (на конец года) для предприятия, средства производства которого имели следующие характеристики: 

. первоначальная  стоимость — $5,000; 

. срок службы—  5 лет; 

. стоимость —  0. 

Таблица 2 
 

|№ |Год |Первоначальна|Амортизационные|Аккумулированна|Книжная |

| | |я стоимость  |расходы |я амортизация |стоимость|

| | |$ |$ |$ |$ |

|1 |19х1|5,000 |1,000 |1,000 |4,000 |

|2 |19х2|5,000 |1,000 |2,000 |3,000 |

|3 |19х3|5,000 |1,000 |3,000 |2,000 |

|4 |19x4|5,000 |1,000 |4,000 |1,000 |

|5 |19x5|5,000 |1,000 |5,000 |0 | 

Суммарная величина амортизационных расходов за полный срок службы средств $5,000. 

Используя данные таблицы, можно показать, как следует  учесть средства в балансе предприятия, составленном на конец 19х3. 

Средства производства …………………….……$5,000 минус» Аккумулированная амортизация ……………....... 3,000 

Книжная стоимость……….…………….... 2,000 

После того, как  стоимость средств будет полностью  списана в качестве амортизационных  расходов, дальнейшего учета амортизации  не производят, даже если средства продолжают находиться в эксплуатации. В рассматриваемом примере книжная стоимость средств на конец 19х5 равна нулю. Если в 19х6 предприятие продолжает использовать эти средства, то амортизационные расходы этого года нужно учесть в сумме $0. 

Чтобы рассчитать книжную стоимость средств, необходимо из их первоначальной стоимости вычесть аккумулированную амортизацию. 

Продажа средств  производства. 

Расчет книжной  величины средств зависит от их ожидаемого срока службы и остаточной стоимости. Поскольку на практике действительная величина остаточной стоимости может быть отличной от ее ожидаемой величины, то сумма, полученная в результате продажи средств, скорее всего, будет отличной от их книжной стоимости. 

Разность между  книжной стоимостью и суммой, фактически полученной в результате продажи средств, называется «прибылью (или убытком) от ликвидации средств производства». Например, если средства, книжная стоимость которых равна $10,000, были проданы за $12,000, то сумма $2,000 представляет собой прибыль от реализации данных средств. Эта сумма будет отражена в отчете о прибыли предприятия. 

Сущность амортизации. 

Целью амортизации  является ежегодно описывать определенную долю стоимости средств. В действительности же, как в начале, так и в  конце рассматриваемого года, средства могут иметь одну и ту же ценность. Поэтому амортизационные расходы за данный год не обязательно отражают уменьшение реальной ценности средств или факт их непригодности на конец года. 

Нужно помнить, что в бухгалтерском учете  средств производства исходят из следующих положений: 

. первоначальная  стоимость известна; 

. срок службы  предположителен; 

. остаточная  стоимость предположительна. 

Книжная стоимость  средств производства отражает, какая  доля их первоначальной стоимости сохранена. Следовательно, утверждение о том, что книжная стоимость отражает рыночную стоимость средств, является ошибочным. 

Амортизация природных  ресурсов. 

Природные ресурсы, такие как уголь, нефть, минералы, древесина и т.д., называются истощаемыми  средствами.