Учет основных средств и нематериальных активов

 

 В бухгалтерском учете отражение  частичной ликвидации производится  следующим образом.

 

Содержание операций     Дебет   Кредит

Часть первоначальной стоимости частично

ликвидируемого объекта основных средств 

перенесена в состав выбывающих основных средств  01-В   01-1

 

Списана соответствующая часть  начисленной амортизации 02   01-B

 

Списана сумма первоначальной стоимости 

частично ликвидируемого объекта основных средств  91-2   01-B

 

После частичной ликвидации основного  средства изменится сумма амортизационных  отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). По-новому начисление амортизации  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано основное средство (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний). 

 

5. Налоговый учет основных средств

 

Моментом начала использования  имущества для целей налогового учета, считается момент ввода его в эксплуатацию. Только  с момента ввода основного средства в эксплуатацию организациям предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.

 

Прекращение начисления амортизации  происходит в случае физического  выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества.

 

Перечень основных средств, исключаемых  из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НалоговогоКодекса. Эти положения не предусматривают  требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.

 

Произвольное исключение имущества  из состава амортизируемого, в том  числе по критерию временного неполучения  дохода, Налоговым Кодексом не предусмотрено.

 

Письмо Минфина N 03-03-10/5834

 

 

При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым  для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации.

 

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию определяется как разница между  их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

 

Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации.При  реализации основного средства сумма  дооценки основного средства, отраженная в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

 

Подробнее - в Письме Минфина N 03-03-06/1/2474

 

 

 

Суммы налога на добавленную  стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств, подлежат вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

 

При этом в соответствии с п. 2 ст. 173 Кодекса налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость в течение  трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Если нарушить этот срок, вернуть  НДС не получится.

 

Подробнее - в Письме Минфина N 03-07-11/19

 

 

До 1 января 2013 г. доход от продажи  недвижимого имущества признавался  на момент государственной регистрации права собственности, т.к. в налоговом учете при методе начисления доходы признаются на дату реализации.

 

По нормам ГК РФ дата реализации недвижимого  имущества определяется по дате перехода права собственности.

 

Федеральный закон № 206-ФЗ изменил указанный порядок и п. 3 ст. 271 НК РФ дополнен новым абзацем следующего содержания:

датой реализации недвижимого имущества  признается дата передачи недвижимого  имущества приобретателю этого  имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

 

 

Таким образом, с 2013 года такие доходы признаются не на дату перехода права  собственности, а на дату передачи недвижимого  имущества.

 

Арендатор учитывает капитальные  вложения в арендованное имущество  в составе основных средств до их выбытия по договору аренды.

 

Указанные капитальные вложения облагаются налогом на имущество организаций.

 

Налог на имущество с 1 января 2013 г начисляется только на недвижимое имущество.

Офисную технику, автомобили, компьютеры, станки, мебель и другое движимое имущество организаций освободили от налогообложения с 1 января 2013 года.

Распространяется освобождение на любые движимые объекты при условии, что они приняты на учет как  основное средство в 2013 году.

 

В соответствии с действующим налоговым законодательством налог на имущество относится к региональным налогам, представляя собой стабильный источник дохода бюджетов РФ.

 

Порядку обложения налогом на имущество  посвящена 30 глава Налогового кодекса.

 

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с данной главой.

 

Налогом на имущество облагаются движимое имущество, в том числе имущество:

переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное  управление,

внесенное в совместную деятельность,

полученное по концессионному соглашению,

 

учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

 

Плательщиками данного налога являются не только российские организации, но и иностранные компании, в случае:

осуществления ими деятельности в  Российской Федерации через постоянные представительства,

если они имеют в собственности  недвижимое имущество на территории РФ.

 

Налоговым периодом по налогу на имущество  признается календарный год.

 

Отчетными периодами по налогу признаются:

первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

 

Налоговым кодексом предусмотрено, что  законами субъектов РФ устанавливаются:

 

1. Отчетные периоды (в соответствии  со ст.379 НК РФ – субъекты  РФ вправе не устанавливать отчетные периоды).

 

2. Налоговые ставки по налогу (в пределах, установленных Налоговым  кодексом – не выше 2.2%, в соответствии  со ст.380 НК РФ).

 

По налогу на имущество допускается  установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от:

категорий налогоплательщиков,

видов имущества, признаваемого объектом налогообложения

 

3. Порядок и сроки уплаты налога (ст.383 НК РФ).

 

4. И т.п.

 

Налогоплательщики должны предоставлять  декларации и уплачивать налог по месту:

• нахождения и учета налогоплательщика;
• нахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• нахождению каждого объекта недвижимого имущества;
• постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;
• постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в ИФНС;
• нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

  

 

 

 

6. Понятие НМА и их классификация.

 

Нематериальные активы  представляют собой совокупность объектов долгосрочного  пользования (свыше 1 года), не имеющих  материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет операций по нематериальным активам, является Положение по бухгалтерскому учете «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н.

 

К нематериальным активам относятся: исключительные права патентообладателя  на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

исключительные авторские права  на программы для ЭВМ и базы данных;

исключительные права владельца  на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

имущественное право автора или  иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

 

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

объекты интеллектуальной собственности;

отложенные затраты;

деловая репутация организации.

 

Объекты интеллектуальной собственности  можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

 

К объектам, регулируемые патентным  правом ( объекты промышленной собственности), относятся:

изобретение, если оно является новым, имеет изобретательский уровень  и промышленно применимо;

промышленный образец — художественно-конструкторское  решение изделия, определяющее его  внешний вид;

полезная модель;

товарный знак и знак обслуживания — обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;

фирменное наименование — индивидуальное название юридического лица.

 

К объектам, регулируемым авторским  правом, относятся:

программа для ЭВМ — объективная  форма совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств;

база данных — объективная форма  представления и организации  совокупности данных ( статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных;

топология интегральных микросхем  — зафиксированная на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов  интегральной микросхемы и связей между  ними.

 

Деловая репутация организации — разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно — финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделок купли-продажи предприятия. При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

 

Положительную деловую репутацию  необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в  обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду в будущем.

 

Отрицательную деловую репутацию  следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д.

 

Особенностью материальных активов  является их объектность, то есть возможность  передачи другим пользователям. В этой связи не относятся к нематериальным активам деловые качества и репутация работников или руководителей предприятия, так как они не могут быть переданы другим лицам.

 

Помимо этого отнести тот  или иной объект к нематериальным активам (далее — НМА) можно только при одновременном выполнении следующих условий:

объект НМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд;

объект НМА не имеет материально-вещественную структуру, но в тоже время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать. Т.е. у предприятия должны быть в наличие документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.);

отсутствие намерений организации в дальнейшем перепродать;

использование объекта НМА должно приносить предприятию прибыль.

 

 

7. Оценка нематериальных активов

 

Оценка НМА производится в зависимости  от источников приобретения, вида активов, их роли в производственно-хозяйственной деятельности предприятия: внесенные в качестве вкладов в уставный капитал — по договоренности учредителей предприятия;

приобретенные за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности;

полученные у других предприятий  и лиц безвозмездно — по цене оприходования, устанавливаемой независимым  экспертом;

создание собственными силами- по фактическим затрат на создание;

поступление по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств в неденежной форме- по стоимости имущества, переданного взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

 

Основными видами поступлений нематериальных активов являются:

приобретение;

1) Приобретен объект НМА 08 60

2) Введен в эксплуатацию объект  НМА 04 08

3) Начислена амортизация  20, 25, 26, 44  05 

создание своими силами или с  привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

1) Стоимость потребленных материалов 08-5 10

2) Заработная плата  08-5 70

3) Отчисления на социальные нужды 08-5 69

4) Оплата подрядчикам за выполненные  работы, услуги по созданию нематериальных  активов  08-5 60

5) Оплата сторонним организациям  за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов 08-5 76

6) Расходы вспомогательных производств  по созданию нематериальных активов   08-5 23