Учет основных средств и нематериальных активов

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Июня 2013 в 18:29, реферат

Описание работы

1. Понятие, виды (группы) объектов основных средств.
2. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств.
3.Амортизация основных средств.
4. Выбытие (списание) основных средств.
5. Налоговый учет основных средств.
6. Понятие и классификация нематериальных активов.
7. Оценка нематериальных активов.
8. Поступление НМА и учет амортизации.
9. Учет выбытия нематериальных активов.

Файлы: 1 файл

Учет ОС.doc

— 126.50 Кб (Скачать файл)

 

№   Содержание операции     Дебет Кредит

1. Получены основные средства  от учредителей

1.1. Сформирована задолженность учредителей по вкладам  75- 180

1.2. Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал 08 75-1

1.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств   01 08

 

2. Построены основные средства

2.1. подрядным способом (строительство  выполняет сторонняя компания)

2.1.1. Сформирована стоимость подрядных работ    08 60

2.1.2. Учтена стоимость подрядных работ     01 08

2.2. хозяйственным способом (организация  строит сама)

2.2.1. Списаны материалы на строительство     08 10

2.2.2. Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата 08 70

2.2.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств   01 08

 

3.Приобретены основные средства

3.1. не требующие монтажа

3.1.1. Начислено поставщику по счету      08 60

3.1.2. Учтены расходы на доставку      08 76,60,23

3.1.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств   01 08

3.2. требующие монтажа

3.2.1. Начислено поставщику за оборудование     07 60

3.2.2. Оборудование передано в монтаж      08 07

3.2.3. Списаны затраты на монтаж      08 10,70,69

3.2.4. Введен в эксплуатацию объект основных средств   01 08

 

4. Получены безвозмездно основные  средства

4.1. Приняты к учету основные средства (счет 91)    01 91

4.2. Приняты к учету основные средства (счет 98)    01 98-2

4.3. Начислена амортизация основных средств (счет 98)   20 98-2

            02 91

5. Получены по договору мены  основные средства

5.1. Реализованы материалы по договору мены    62 91

5.2. Списана стоимость материалов      91 10

5.3. Оприходовано основное средство      08 60

5.4. Произведен зачет стоимости материалов и основного средства 60 62

5.5. Введен в эксплуатацию объект основных средств   01 08

 

3. Амортизация основных средств

 

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

 

Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

 

Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска  продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

 

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

 

 Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

  • при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
  • при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
  • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

 

В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

 

 По основным средствам, используемым  в организациях с сезонным  характером производства, годовая  сумма амортизационных отчислений  по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

 

 При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя  из натурального показателя объема  продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизация не начисляется  по:

  • объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
  • объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)
  • объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства
  • продуктивному скоту
  • многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста
  • объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

 

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного  использования основного средства.

 

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

 

 В случаях проведения реконструкции,  модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

 

 Для целей бухгалтерского  учета срок определяется исходя  из ожидаемого срока полезного  использования объекта и ожидаемого  физического износа, нормативно-правовых  и других ограничений использования объекта.

 

 В налоговом учете срок  полезного использования определяется  в соответствии с номером амортизационной  группы, к которой объект относится.  Указанная классификация может  быть использована также для  целей бухгалтерского учета. Если  в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:

  • ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения
  • ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов

 

Амортизацию начисляют  одним из способов (методов), представленных ниже:

 

Для целей бухгалтерского учета:    Для целей налогового учета:

1.линейный способ;       1.линейный

 

2.способ уменьшаемого остатка;     2.нелинейный

3.способ списания стоимости

по сумме  чисел лет срока 

полезного использования;

 

4.способ списания стоимости

пропорционально объему

продукции (работ);  

 

 Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового  учета.

 

Начисление  амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению  руководителя организации на консервацию  на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

 

По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного  фонда предприятий жилщно-коммунального  хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных  отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

 

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".

 

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

 

№ Содержание операции    Дебет   Кредит

1 Начислена амортизация основных средств 20,23.26,44...  02

2 Списана амортизация     02  01-В

3 Начислен износ      010  -

4 Корреспонденция при переоценке амортизации  -  -

 

 

4. Выбытие (списание) основных средств

 

Основные средства выбывают из организации  в случаях:

1.списания по причине непригодности  к дальнейшему использованию 

2.продажи на сторону 

3.безвозмездной передачи 

4.передачи в счет вклада в  уставный капитал другой организации 

5.сдачи имущества в аренду, лизинг

6.реализации по договорам мены  и т.д.

 

Не признается выбытием основного  средства его перемещение между  структурными подразделениями организации. Также если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет.

 

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

 

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета  выбытие основных средств организация  отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

 

 По дебету счета 91 отражается  списание остаточной стоимость  и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

 

 Для списания основных средств  к счету 01 открывают субсчет,  например, 01-В "Выбытие основных  средств".

 

 Потери и расходы в связи  с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

 

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к  которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков  в качестве операционных доходов  и расходов

 

№ Содержание операции    Дебет   Кредит

1. Списание основного средства  за непригодностью

1.1. Списание первоначальной стоимости  01-В   01

1.2. Списание амортизации    02   01-В

1.3. Списание остаточной стоимости   91   01-В

 

2. Продажа имущества

2.1. Списание первоначальной стоимости  01-В   01

2.2. Списание амортизации    02   01-В

2.3. Списание остаточной стоимости   91   01-В

2.4. Получена выручка от продажи   62   91

2.5. Учтен НДС от продажи    91   68

 

3. Безвозмездная передача имущества

3.1. Списание первоначальной стоимости  01-В   01

3.2. Списание амортизации    02   01-В

3.3. Списание остаточной стоимости   91   01-В

3.4. Списание расходов, связанных с передачей 91   10,70,69...

3.5. Начислен НДС, исходя из рыночной цены

 передаваемого объекта    91   68

 

4. Передача в счет вклада в уставный капитал

4.1. Списание первоначальной стоимости  01-В   01

4.2. Списание амортизации    02   01-В

4.3. Передача в счет вклада в уставный капитал 58   01-В

 

5. Списана сумма дооценки (при  ее наличии)  83   84

 

 

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).

 

 Организация определяет прибыль  (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

 

 Выбытие основных средств  оформляется унифицированными первичными  документами. При списании объекта  за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).

 

 Если производится списание  автотранспортных средств оформляют  Акт о списании по форме  № ОС-4а. 

 

 Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).

 

 Первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). В данном случае происходит выбытие части основного средства.

 

 Затраты, понесенные при ликвидации части основного средства, не влияют на его первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих расходов.

Информация о работе Учет основных средств и нематериальных активов