Учет незавершенного производства

Дебет 58 "Финансовые вложения" 
Кредит 20 "Основное производство"

      - переданы материальные  ценности незаконченные  технологической  обработкой по  договору простого  товарищества в  сумме фактических  затрат на их  производство;

      Дебет 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу" 
            Кредит 20 "Основное производство"

      - переданы материальные  ценности незаконченные  технологической  обработкой структурным  подразделениям в  сумме фактических  затрат на их  производство.

      Дебет 91.2 "Прочие расходы" 
            Кредит 20 "Основное производство"

      - переданы материальные  ценности незаконченные  технологической  обработкой по  договору купли-продажи  в сумме фактических  затрат на их  производство, списаны  затраты по аннулированным  производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.

      В зависимости от причины возникновения  недостачи материальных ценностей, незаконченных технологической  обработкой, порядок отражения в  бухгалтерском учете будет следующим:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" 
Кредит 20 "Основное производство"

- списаны материальные  ценности, незаконченные  технологической  обработкой, недостача  которых произошла  в результате стихийных  бедствий, пожара, аварии, национализации и  др.

Дебет 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" 
Кредит 20 "Основное производство"

- списаны материальные  ценности, незаконченные  технологической  обработкой, по недостаче  которых виновное  лицо не установлено. 

      Все, что мы рассмотрели относится  к финансовому учету, однако, НК РФ понимает расчет незавершенного производства иначе.

      Прежде  всего предписывается списание материалов, отраженное записью Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10 "Материалы" стоимостном выражении, добавить эту  же запись в натуральном выражении, скажем сколько кг материалов поступило по дебету счета 20 "Основное производство" как по стоимости, так и в натуральном выражении. (Достаточно часто бывают случаи прямого завоза материалов в цех, минуя склада.)

      Оприходование готовой продукции или ее прямая отгрузка из цехов должна также отражаться записями не только в стоимостном (встречается далеко не всегда), но и в натуральном измерении (всегда - в нашем случае). По окончании отчетного периода в дебет счета 20 "Основное производство" списывается начисленная заработная плата с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и начисленная амортизация с кредита счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

      Таким образом, по окончании отчетного  периода на дебете счета 20 "Основное производство" будут сконцентрированы затраты материалов, заработной платы и амортизации. Общая их сумма должна быть распределена между тремя натуральными величинами:

Х1 + Х2 - Х3 = Y, где

      Х1 - остаток материалов в незавершенном производстве (незавершенная продукция) на начало отчетного периода;

      Х2 - поступление материалов в основное производство в течение отчетного периода;

      Х3 - материалы, списанные в течение отчетного периода.

      Списание  может проводиться просто по нормам, если они есть, или же путем фактической регистрации материалов, включаемых в готовую продукцию.

      Y - материалы, оставшиеся в основном производстве (незавершенная продукция) на конец отчетного периода.

      Далее, вся стоимостная оценка начального сальдо счета 20 "Основное производство" и дебетовый оборот этого счета складываются, и их общий итог делится на соответствующую величину в натуральном измерении:

Х1 + Х2               

_______ = С, где

n

      n - объем материалов, находившихся в течение отчетного периода в производстве (цехе); 
С - себестоимость одной натуральной единицы материалов, находившихся в производстве (цехе).

      Далее возможны два равноценных решения:

      1) Число натуральных единиц материалов, находящихся в производстве (цехе) на конец отчетного периода  умножается на себестоимость  этих материалов:

      Y * C = конечное сальдо счета 20 "Основное производство"

      Оно относится в счет, а разность между  начальным (стоимостным) сальдо и дебетовым (стоимостным) оборотом по счету 20 "Основное производство" отражается проводкой:

Дебет 43 "Готовая  продукция" Кредит 20 "Основное производство"

И тут же делается уточняющая запись:

Дебет 90.2 "Себестоимость  продаж" Кредит 43 "Готовая  продукция".  

      2) Затраты распределяются пропорционально  отношению:

Х3 / Y

      материалов  и тем самым сразу определяется и себестоимость незавершенного производства и себестоимость готовой и частично реализованной продукции.

      В отличие от традиционного подхода  в этом случае исключается произвол в исчислении объемов незавершенного производства, часто допускаемый  при проведении инвентаризации. В новом подходе все расчеты строго документированы, объективны и почти полностью проверяемы.

      Более того, в этом случае сама себестоимость  трактуется прямо по К. Марксу:

C + V, где

      C - прошлый труд (материалы и амортизация);

      V - живой труд (заработная плата).

      Сложность, однако, заключается в том, что  самые разные материалы, например 1 кг золота и 1 кг свинца и т.п. трактуются как совершенно равноценные.

      Кроме того, в формировании и себестоимости  и величины незавершенного производства могут фигурировать материалы не только в весовых категориях. Так, сплошь и рядом вместо весовых и наряду с ними используются меры длины, объемов и т.п. В таких случаях, в рамках учетной и налоговой политики должны быть предусмотрены какие-то средние (условные) единицы и они должны быть согласованы с местной налоговой инспекцией.

      Необходимо  отметить, что наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Организации, которые производят продукцию с длительным циклом изготовления или оказывают комплексные услуги (строительные, научные, проектные и др.) могут признавать продажу: 1) в целом как законченную и сданную заказчику работу; 2) по отдельным этапам выполненной работы. Первый вариант традиционен, при втором варианте учет ведется с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и отображением в балансе по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» принятые заказчиком этапы работ по договорной стоимости. По дебету счета отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работы в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". По окончании всех этапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При инвентаризации такие организации проверяют наличие и содержание договоров и актов приемки выполненных работ.

4. Инвентаризации незавершенного производства

      Для уточнения данных бухгалтерского учета  предприятия периодически проводят инвентаризацию остатков незавершенного производства. Целями инвентаризации незавершенного производства являются: определение фактического наличия не законченных обработкой полуфабрикатов и продукции; выявление фактической комплектности незавершенного производства (заделов) и неучтенного брака; проверка данных учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат по сч. 20 "Основное производство"; проверка правильности распределения суммы затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.

      При инвентаризации все незаконченные  обработкой изделия в цехе записываются в инвентаризационную ведомость. В  ней указывается количество незаконченных  изделий, номер производственной операции, на которой они находятся, процент их готовности. Группировка данных незавершенного производства осуществляется так же, как ведется сводный учет затрат (по изделиям или группам однородных изделий). 
В соответствии с действующими указаниями инвентаризацию незавершенного производства предприятия проводят перед составлением годового бухгалтерского (финансового) отчета и, кроме того, периодически в зависимости от условий и специфики производства - ежеквартально, некоторые - ежемесячно. Перед инвентаризацией на склад сдаются все ненужные цехам материалы, не участвующие в производстве. Проверка проводится путем подсчета, взвешивания, перемеривания заделов незавершенного производства. Описи составляются отдельно по каждому структурному подразделению производства - цеху, участку, отделению. В них указываются стадии и степень готовности заделов, количество или объем. По строительно-монтажным работам - указание объема работ, расчеты, по которым осуществляются все виды работ. Сырье и материалы, находящиеся у рабочих мест, но не подвергшиеся обработке, в инвентаризационные описи не включаются, а фиксируются в отдельных описях. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним составляются отдельные описи. 
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. При этом проверяется: не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом; 
состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. 
На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляют особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-то не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.

      На  прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательные  работы по неосуществленному строительству  составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должна использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация. 
Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

      По  имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

      Выявленные  при инвентаризации расхождения  фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. 
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

      Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией. Результаты инвентаризации сравниваются с данными оперативного учета незавершенного производства. Расхождения отражаются в учете: недостачи списываются с кредита сч. 20 "Основное производство" на дебет сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а затем относятся на виновных (с кредита 94 в дебет 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"). При отсутствии виновных лиц недостаток незавершенного производства списывается на убытки (кредит 94 в дебет 99 "Прибыли и убытки"). Излишки незавершенного производства приходуются по дебету сч.20 и по кредиту сч. 99.

5. Критерии выбора учетной политики. Порядок изменения учетной  политики