Учет незавершенного производства

     - крупноблочная и домонтажная  футеровка конструкций теплоограждения;

     - механизация подачи стройматериалов  на рабочее место;

     - внедрение современных керамоволокнистых материалов, жаропрочных бетонов (набивные и торкретируемые высокотемпературные массы, виброналивной изоляционный и огнеупорный бетон) взамен традиционных штучных материалов; 

     - совремнные технологические метода  монтажа с применением автоматизированной оснастки, позволяющей заметно снизить трудозатраты и как следствие стоимость СМР. 

     Предприятие имеет большой опыт работы с инофирмами в России и за рубежом. Имеющиеся в распоряжении научно-технический потенциал, набор оборудования, квалификация и большой опыт рабочих и специалистов позволяют удовлетворить запросы самых требовательных заказчиков по всему спектру услуг.

     Специалистами ООО «Ласточка» выполняется полный комплекс ремонтно-восстановительных  работ «под ключ». Госгортехнадзором  выданы лицензии по строительству, обследованию и ремонту дымовых труб различной конструкции и высоты.  

     2.3. Учет и оценка  незавершенного производства  ООО «Ласточка».

     Рассмотрим  все вышеуказанные действия на примере ООО «Ласточка».

     Пример 1. Пусть по условиям техпроцесса  из металлического листа сначала  штампом вырезаются заготовки определенной формы, а затем в них нарезается резьба. Если стоимость листа составляет 128 руб., из одного листа штампуется 17 заготовок, затраты составляют 73 руб. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию штампа и т.п.), а обрезки сдаются на сборный пункт металлолома по 14 руб., то стоимость одной заготовки составит:

     (128 + 73 — 14) / 17 = 11 руб.

     Известно, что на конец месяца в цехе находится 1778 заготовок, тогда объем незавершенного производства составит:

     1778 * 11 = 19558 руб. 

     Далее определяется себестоимость завершенной  производством продукции. Для этого  из суммы показателей объема незавершенного производства на начало периода и  объема затрат за период вычитается объем  незавершенного производства на конец периода. Пусть в нашем примере это будет: 18490 руб. — объем незавершенного производства на начало периода, 245699 руб. — затраты за период (дебетовый оборот по счету 20), тогда себестоимость завершенной производством продукции составит:

     18490 + 245699 — 19558 = 244631 руб.

     То  есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту  счета 20 должна быть сделана проводка на сумму 244631 руб. Если разделить эту  сумму на натуральный показатель выпуска готовой продукции (количество изготовленных изделий), то получим себестоимость одного изделия.

     Рассмотрим  использование второго способа  на примере попередельного метода учета затрат. Пусть в рассматриваемом выше примере на начало отчетного периода в цехе находилось 49 заготовок для нарезки резьбы, объем незавершенного производства составлял 490 руб. За месяц на нарезку резьбы по данным сметы было затрачено 8750 руб. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию станка и т.п.). Всего резьба была нарезана на 1410 заготовках. На штамповку истрачено 17440 руб. (с учетом стоимости переданных в производство листов, заработной платы штамповщика, затрат на эксплуатацию штампа и т.д.), причем всего разрезано 93 листа на 1581 заготовку (каждый на 17 заготовок).

     Сначала определяется количество заготовок  для нарезки резьбы, оставшееся в  цехе на конец периода:

     49 + 1581 — 1410 = 220 ед.

     Это расчетное количество заготовок  сверяется с данными инвентаризации. Затем определяется себестоимость  штамповки одной заготовки для  резьбы:

     (490 + 17440) / (49 + 1581) = 11 руб. 

     Далее определяются затраты на изготовление готовой продукции:

     11 * 1410 + 8750 = 24260 руб. 

     На  основе этих данных может быть определен  объем незавершенного производства на конец периода:

     490 + 17440 + 8750 — 24260 = 2420 руб.

     Эти данные могут быть проверены путем  умножения количества заготовок  на стоимость изготовления одной  заготовки: 220  11 = 2420 руб.

     В данном случае в дебет счетов 43 или 40 с кредита счета 20 должно быть списано 2420 руб.

     Выше  рассмотрен учет для варианта оценки себестоимости готовой продукции или объема незавершенного производства по фактическим затратам. Однако эти показатели могут приниматься по нормативной оценке. Для этого при определении себестоимости завершенной производством продукции или объема незавершенного производства используются данные о величине отклонений фактической себестоимости изготовленной продукции от ее нормативных значений. Рассмотрим использование этого варианта на примере позаказного метода учета затрат и использовании второго способа расчета.

     Например, ООО «Ласточка» пользуется услугами ООО «Премьер», которое выполняет  услуги по охране. Нормативные затраты  на одного охранника принимаются в размере 300 руб./чел. в день (сюда входит заработная плата охранника, затраты на спецодежду, содержание оружия и т.д.). Известно, что в течение месяца оказаны услуги по охране трех объектов, причем на 1-ом объекте работали 2 чел. в течение 10 дней, на 2-ом — 1 чел. в течение 30 дней, на 3-ем — 5 чел. в течение 24 дней. Итого нормативные затраты составили:

     (2 * 10 + 1 * 30 + 5 * 24) 8 300 = 51000 руб. 

     Однако  на втором объекте условия работы сопряжены с дополнительной опасностью, поэтому работнику было дополнительно  начислено 7000 руб. заработной платы и выданы дополнительные средства связи, расходы на эксплуатацию которых составляют 20 руб. в день. Таким образом, сумма отклонений составила:

     7000 + 20 * 30 = 7600 руб. 

     По 1-му и 2-му объекту акты об оказании услуг подписываются ежемесячно, по 3-му — ежеквартально. Тогда себестоимость оказанных услуг определяется в размере:

     (2 * 10 + 1 * 30) * 300 + 7600 = 22600 руб. 

     Именно  эта сумма должна быть списана  с кредита счета 20 в дебет счета 40, а на счете 20 останется сальдо, характеризующее объем незавершенного производства:

     51000 + 7600 — 22600 = 36000 руб. или 5 * 24 * 300 = 36000 руб.

     Методы  оценки незавершенного производства: по стоимости материалов, по прямым материальным затратам, по полной производственной себестоимости 

     Выше  было сказано, что при первом способе  оценке (при оценке незавершенного производства) определяется объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства.

     Причем  для этого после определения  натурального объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость  незавершенного производства. Это исчисление может осуществляться путем оценки по стоимости материалов, по прямым материальным затратам, по полной производственной себестоимости.

     Рассмотрим  эти действия на приведенном примере.

     Пример 2. Пусть по условиям техпроцесса  из металлического листа сначала  штампом вырезаются заготовки определенной формы, а затем в них нарезается резьба. Если стоимость листа составляет 128 руб., из одного листа штампуется 17 заготовок, затраты составляют 73 руб. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию штампа и т.п.), а обрезки сдаются на сборный пункт металлолома по 14 руб., то стоимость одной заготовки, оцененная по полной производственной себестоимости, составит:

     (128 + 73 — 14) / 17 = 11 руб.

     Известно, что на конец месяца в цехе находится 1778 заготовок, тогда объем незавершенного производства составит:

     1778 * 11 = 19558 руб. 

     Далее определяется себестоимость завершенной  производством продукции:

     18490 + 245699 — 19558 = 244631 руб.

     То  есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту  счета 20 должна быть сделана проводка на сумму 244631 руб. Если разделить эту  сумму на натуральный показатель выпуска готовой продукции (количество изготовленных изделий), то получим себестоимость одного изделия.

     Теперь  сделаем те же расчеты при условии  оценки незавершенного производства по стоимости материалов:

     (128 — 14) / 17 = 6,7 руб.

     Известно, что на конец месяца в цехе находится 1778 заготовок, тогда объем незавершенного производства составит:

     1778 * 6,7 = 11912,6 руб. 

     Далее определяется себестоимость завершенной  производством продукции:

     18490 + 245699 — 11912,6 = 252276,4 руб.

     То  есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту  счета 20 должна быть сделана проводка на сумму 252276,4 руб.

     Теперь  сделаем те же расчеты при условии  оценки незавершенного производства по стоимости прямых материальных затрат. Выше было указано, что затраты на изготовление одной заготовки составляют 73 руб. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию штампа и т.п.). Из этой суммы необходимо выделить прямые материальные затраты — пусть это будет 33 руб. (128 +33 — 14) / 17 = 8,6 руб.

     Известно, что на конец месяца в цехе находится 1778 заготовок, тогда объем незавершенного производства составит:

     1778 * 8,6 = 15290,8 руб. 

     Далее определяется себестоимость завершенной  производством продукции:

     18490 + 245699 — 15290,8 = 248898,2 руб.

     То  есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту  счета 20 должна быть сделана проводка на сумму 248898,2 руб.

     При анализе этих расчетов становится понятным, что чем больший перечень затрат включается в оценку незавершенного производства, тем больше значение этой оценки и, соответственно, тем  оно точнее. Иными словами, оценка незавершенного производства ООО «Ласточка» по стоимости материалов является наименьшей по значению, поэтому стоимость готовой продукции увеличивается максимально (в нее включаются практически все затраты на производство, кроме стоимости истраченных на незавершенное производство материалов). Оценка незавершенного производства по прямым материальным затратам в количественном значении уже дороже, а стоимость готовой продукции падает, соответственно, на величину не только материалов, а всех материальных затрат. Наконец, самая точная оценка - по полной производственной себестоимости.

     Также в качестве примера приведен журнал регистрации хозяйственных операций за ноябрь 2010 г.

     Таблица 1.

     Журнал  регистрации хозяйственных операций за ноябрь 2010 г.