Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Июня 2015 в 15:52, курсовая работа
Целью курсовой работы является изучение порядка формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на предприятии. С учетом поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты учета финансовых результатов предприятия;
- отразить порядок формирования прибыли (убытка) ООО «Малахит».
Введение
Теоретические аспекты учета финансовых результатов предприятия
Доходы и расходы организации
1.2 Порядок формирования финансового результата
Формирование финансового результата на примере ООО «Малахит»
2.1 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
2.2 Учет прочих доходов и расходов
2.3 Учет прибылей и убытков
Заключение
Список литературы
Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.
При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение — по дебету счета 91 и кредиту счета 58).
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
- по фактическому поступлению денежных средств;
- по предварительному
При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51,52,55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов); Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.
Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от прочих операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);
Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте);
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;
Кредит счета 91.
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Активы, полученные безвозмездно, вначале учитывают на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем списывают с дебета этого счета в кредит счета 91 (по амортизируемым активам — по мере начисления амортизации, по остальным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство или расходов на продажу).
В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
Прочие расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.
Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
За исследуемый период на ООО «Малахит» имели место прочие доходы и расходы, отраженные в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Операции по учету прочих доходов и расходов ООО «Малахит»
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. руб. | |
Дебет |
Кредит | ||
Отражение в учете списания основных средств |
|||
первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств |
91/2 |
01 |
78 |
Суммы начисленной амортизации основных средств |
02 |
91/1 |
15 |
Отражение в учете конечного финансового результата от прочего выбытия основных средств: |
|||
убытков от ликвидации основных средств |
99 |
91/9 |
63 |
Начислено за банковское обслуживание счета |
91/2 |
51 |
38 |
Начислены проценты за пользование банковским кредитом |
91/2 |
66 |
168 |
Начислены штрафы, пени, неустойки за несоблюдение условий договора |
91/2 |
76/2 |
33 |
Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров |
41 |
91/1 |
27 |
Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные организацией |
76/2 |
91/1 |
175 |
Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности |
91/2 |
62 |
38 |
Списаны суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности |
60 |
91/1 |
254 |
Получена дебиторская задолженность ранее списанная как нереальная ко взысканию |
51 |
91/1 |
508 |
Начислены налоги |
91/2 |
68 |
57 |
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
По окончании года субсчета открытые к счету 91 кроме субсчета 91/9 закрываются внутренними записями. В учете это отражается согласно записей, представленных в таблице 2.3.
Таблица 2.3 Закрытие счета 91
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов | |
Дебет |
Кредит | |
Закрытие субсчетов 91/1 и 91/2 |
91/2 91/9 |
91/9 91/1 |
Финансовый результат прочих доходов и расходов списывается на счет 99: - отражена прибыль от прочей деятельности - отражен убыток от прочей деятельности |
91/9 99 |
99 91/9 |
2.3 Учет прибылей и убытков
Счет 99 «Прибыли и убытки» синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- потери, расходы и доходы в
связи с чрезвычайными
- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:
- системной достоверной
- информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:
( + / -) финансового результата от обычных видов деятельности;
( + / -) прочих доходов и расходов;
( + / -) чрезвычайных расходов и доходов;
( -) налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год (аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»), должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма № 2).
В ООО «Малахит» в 2013 г. записи по счету 99 проводились в порядке, представленном в таблице 2.4.
Таблица 2.4 Учет прибылей и убытков в ООО «Малахит»
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. руб. | |
Дебет |
Кредит | ||
Финансовый результат от обычных видов деятельности |
99 |
90 |
1227 |
Финансовый результат прочих доходов и расходов |
91 |
99 |
559 |
Начислен налог на прибыль и иные аналогичные платежи |
99 |
68 |
35 |
Списывается убыток |
84 |
99 |
703 |