Учет нераспределенной прибыли

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т. п.) убыток или доход по этим операциям относится у коммерческой организации на финансовые результаты.

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности предприятия за отчетный период предназначены счета: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки» (рисунок 3).

На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), вида доходов и условий их получения (п. 4 ПБУ 9/99).

Текущей считается деятельность организации в соответствии с предметом и целями ее деятельности, т. е. производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др. Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.). Финансовой считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).

Как правило, деление доходов на две группы (от обычных видов деятельности и прочие поступления) не представляет труда; так, доходами от обычных видов деятельности являются: для производственных предприятий выручка от продажи продукции; для торговых организаций — выручка от продажи товаров; для транспортных организаций — выручка от оказания услуг по перевозке. Если организация занимается только сдачей имущества в аренду или только вложением средств в уставные капиталы других организаций и т. п., то получаемые доходы являются для нее доходами от обычных видов деятельности.

Однако организациям, занимающимся несколькими видами деятельности, бывает сложно разделить доходы на обычные и прочие. В этом случае организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов (требование существенности). Могут использоваться другие критерии — устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т. п.

группировка затраты справка расчет

 

2. Формирование финансового результата на примере ООО «Малахит»

 

2.1 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

 

Основной составной частью товарооборота оптовой организации торговли ООО «Малахит» является продажа товаров и услуг за безналичный расчет, а объем реализации определяется выручкой за проданные товары. Платежи за товары в ООО «Малахит» получают в основном от покупателей путем безналичного перечисления средств на расчетный счет. Деньги за реализованный товар, работы, услуги также поступают в кассу организации.

В формировании доходов организации ООО «Малахит» большое значение имеет обоснование цен на товар. Так, оптовые цены на товары устанавливаются в организации исходя из:

- отпускной цены организации-изготовителя  или цены импортера;

- оптовой надбавки, определяемой  субъектом хозяйствования, исходя  из плановых издержек обращения, установленных налогов, неналоговых (обязательных) платежей и прибыли.

Материально ответственные лица организации на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты и в установленные главным бухгалтером сроки сдают их в бухгалтерию. Отчеты после проверки и бухгалтерской обработки являются основанием для записей данных о движении товарно-материальных ценностей в учетные регистры.

Согласно учетной политике стоимость товаров отражается по покупной цене.

Поступившие на склад товары приходуются по дебету счета 41 «Товары» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без учета НДС) НДС учитывается обособлено на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

С покупателями заключаются договора купли-продажи или договоры поставки. Договора заключаются в двух экземплярах – по одному для каждой стороны. В договоре оговаривается момент перехода права собственности. Моментом реализации признается момент отгрузки товаров, работ, услуг и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.

На основании договора купли-продажи, накладной на отгрузку, счет-фактуре товары отгружаются покупателю, при этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дт сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт сч.90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - товары отражаются по продажной цене.

Одновременно списываются реализованные товары с материально-ответственных лиц по покупной стоимости на основании товарного отчета, бухгалтерской справки-расчету, в бухгалтерском учете делается запись:

Дт сч.90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

Кт сч.41 «Товары».

Начисляется НДС по проданным товарам, работам, услугам, который в расчетных документах выделяется отдельной строкой, в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт сч.90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»;

Кт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

На основании расчета суммы расходов на продажу, калькуляции себестоимости списываются расходы на продажу.

Согласно учетной политике организации на предприятии применяется следующая методика группировки и списания затрат на производство.

- Разделение затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

- Прямые расходы учитываются  на соответствующих калькуляционных  счетах издержек производства  и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», а косвенные - на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции.

Расходы, связанные с реализацией товара, относить на сч.44 « Расходы на продажу».

К переменным относить расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их предполагается делить на прямые переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, по внутри заводскому перемещению грузов, износу малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и др.).

Постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).

Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитываются на счете 26, а в части коммерческих - на счете 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

На счете 90 «Продажи» в конце месяца выявляется финансовый результат. Записи по субсчетам 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» этого счета делаются накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими бухгалтерскими записями:

На сумму прибыли: Дт сч. 90 «Продажи», субсчет 9; Кт сч. 99.

На сумму убытка: Дт сч. 99, Кт 90 субсчет 9.

Основанием для бухгалтерских записей являются бухгалтерская справка-расчет финансового результата.

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9, закрывается внутренними записями на субсчет 90-9 бухгалтерскими записями, представленными в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 Закрытие в конце года субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» в ООО «Малахит» за декабрь 2014 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит
На сумму выручки	90/1	90/9	9630
На сумму себестоимости продаж	90/9	90/2	4562
На сумму издержек обращения	90/9	90/2	987
На сумму НДС	90/9	90/3	1479

 

Из проведенного исследования можно сделать следующий вывод. Для учета валового дохода в ООО «Малахит» используется синтетический учет реализации товаров, который ведется на счете 90 «Продажи». Он используется как для определения товарооборота, так и для выявления валового дохода от реализации. По его кредиту отражается стоимость реализованных товаров по продажным ценам, работ, услуг, а по дебету – покупная их стоимость.

 

 

2.2 Учет прочих доходов и расходов

 

Для отражения прочих доходов и расходов (отличных от доходов и расходов по обычным видам деятельности) на предприятии ООО «Малахит» открыт счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается информация о поступлениях и платежах предприятия, связанных и обусловленных проведением в течение отчетного периода финансовых, производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видам деятельности.

К счету 91открыты субсчета:

91/1 «прочие доходы» - для учета  поступления активов, признаваемых  прочими доходами;

91/2 «Прочие расходы» - для учета  прочих расходов;

91/9 «Сальдо прочих доходов и  расходов» - для выявления сальдо  прочих доходов и расходов  за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91.