Учет нематериальных активов

     2. Учет нематериальных активов. 

     Понятие нематериальных активов, их виды

     Согласно  ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными  активами, если выполняются следующие  критерии признания:

     объект  способен приносить организации  экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

     организация имеет право на получение экономических  выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация  имеет документы, подтверждающие существование  актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения  доступа иных лиц к экономическим  выгодам);

     возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

     объект  предназначен для использования  в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного  цикла)

     организацией  не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного  цикла)

     фактическая (первоначальная) стоимость объекта  может быть достоверно определена;

     отсутствие  у объекта материально-вещественной формы.

     К нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

     Деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

     Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую  репутацию рассматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..

     Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала  организации не являются нематериальными  активами. 

     Учет  нематериальных активов

     Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 « Нематериальных активы » и 05 «Амортизация нематериальных активов»

     Данные  счета предназначены для обобщения  информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

     Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию  на правах собственности.

     Аналитический учет по счету 04 ведется по видам  и отдельным объектам нематериальных активов.

     При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для  каждого вида активов, принятой в  организации, например:

     04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

     04-2 «Права пользования природными  ресурсами»;

     04-3 «Отложенные затраты»;

     04-4 «Цена фирмы»;

     04-5 «Прочие объекты».

     Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно  к требованиям заполнения раздела 4 «Состав нематериальных активов  на конец года» форма № 5 «Приложение  к балансу предприятия» годового отчета по группам нематериальных активов.

     Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует  со счетами:

     по  дебету:

     08 Капитальные вложения

     50 Касса

     51 Расчетный счет

     52 Валютный счет

     55 Специальные счета в банках

     75 Расчеты с учредителями

     76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами

     87 Добавочный капитал

     88 Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)

     по  кредиту:

     06 Долгосрочные финансовые вложения

     48 Реализация прочих активов

     58 Краткосрочные финансовые вложения

     87 Добавочный капитал

     Счет 05 «Амортизация нематериальных активов  » предназначен для обобщения  информации о накопленных амортизационных  отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию  на правах собственности и по которым  проводится погашение стоимости. Счет 05 - (пассивный, регулирующий, контрарный)

     Аналитический учет по счету 05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

     Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами:

     по  дебету:

     48 Реализация прочих активов

     по  кредиту:

     08 Капитальные вложения

     20 Основное производство

     23 Вспомогательные производства

     25 Общепроизводственные расходы

     26 Общехозяйственные расходы

     29 Обслуживающие производства и  хозяйства

     31 Расходы будущих периодов

     43 Коммерческие расходы

     44 Издержки обращения

     79 Внутрихозяйственные расходы

     80 Прибыли и убытки

     Кроме того, для учета нематериальных активов  предназначены счета:

     19 - «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет  2 - «НДС по приобретенным нематериальным  активам»

     48 - «Реализация прочих активов»

     Оценка  нематериальных активов

     Первоначальная  оценка. Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости.

     При этом фактическими расходами на приобретение признают:

     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором  об отчуждении исключительного права  на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

     таможенные  пошлины и таможенные сборы;

     невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные  и иные пошлины, уплачиваемые в связи  с приобретением нематериального  актива;

     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

     суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  нематериального актива;

     иные  расходы, непосредственно связанные  с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий для  использования актива в запланированных  целях.

     При создании нематериального актива к  расходам также относятся:

     суммы, уплачиваемые за выполнение работ или  оказание услуг сторонним организациям ;

     расходы на оплату труда работников, непосредственно  занятых при создании нематериального  актива;

     расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию  основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при  создании нематериального актива;

     иные  расходы, непосредственно связанные  с созданием нематериального  актива и обеспечением условий для  использования актива в запланированных  целях.

     Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

     Последующая оценка

     Изменение фактической (первоначальной) стоимости  нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, допускается  в случаях переоценки и обесценения  нематериальных активов.

     Переоценка. Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).

     Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.  Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса  предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности предыдущего  отчетного года.

     Поступление нематериальных активов

     Поступление нематериальных активов в организацию  происходит в следующих случаях:

     1. Приобретение нематериальных активов за плату

     2.Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

     3. Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

     4. Получение нематериальных активов на безвозмездной основе

     5. Приобретение нематериальных активов по договору мены

     Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии  по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В налоговом  учете нематериальных активов могут  применяться регистры для учета  приобретения, формирования стоимости  и  начисления амортизации НМА.

     Объекты, не перечисленные в ПБУ 14/2007, не должны учитываться в качестве нематериальных активов. К такому роду активам относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".

     Амортизация нематериальных активов

     Выбытие нематериальных активов

     Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

1. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.
2. Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.
3. Продажа нематериальных активов
4. Безвозмездная передача нематериальных активов
5. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций
6. Передача объектов нематериальных активов по договору мены

     При выбытии нематериальных активов  в результате продажи, списания, безвозмездной  передачи вся сумма накопленной  амортизации списывается с кредита  счета учета нематериальных активов  в дебет счета амортизации  нематериальных активов. Остаточная стоимость  списывается в дебет счета  прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные  с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и  безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете  прибылей и убытков.