Учет нематериальных активов

      В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 26 декабря 1995 г. N 2732 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

      В перечне форм учетной документации Карточка учета нематериальных активов представляет собой единого вида утвержденный бланк формата А5.

      Карточка  учета нематериальных активов применяется  для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию  для использования. Порядок отнесения  объектов к нематериальным активам и их состав регулируется законодательными и другими нормативными актами.

      Карточка  ведется в бухгалтерии на каждый объект учета. Форма заполняется  в одном экземпляре на основании  документа (акта) на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

      Карточка  учета после снятия (списания) объекта  с учета и после последнего использования ее для составления  отчетности подлежит хранению в течение  сроков, установленных Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 26 декабря 1995 г. N 2732 «О бухгалтерском учете».

      Каждая  карточка имеет свой номер: последние  две-четыре цифры номенклатурного (инвентарного) номера, совпадающего с кодом объекта  аналитического учета, или порядковый номер каждой следующей открытой карточки.

      На  первой странице бланка карточки содержатся графы, в которые заносят наименование организации, код организации, наименование и код обособленного структурного подразделения.

      В карточке также указываются дата ее составления (открытия), код соответствующего вида операции, номер и дата составления документа на оприходование объекта учета (акта приемки или приходования нематериального актива, при этом может быть указан акт оценки стоимости актива), а также полное наименование и назначение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности как нематериального актива, подлежащего учету.

      При постановке актива на учет в соответствующие  графы заносят: наименование (в сокращенном  или закодированном виде) структурного подразделения, вид его деятельности, номер счета или субсчета синтетического бухгалтерского учета, код аналитического учета, первоначальную балансовую стоимость, по которой приходуется актив, срок полезного использования, норму амортизации или сметную ставку, сумму начисленной амортизации в тенге, причем в графе «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования), код счета и объекта аналитического учета для отнесения амортизации нематериального актива, дату постановки актива на учет, указывается также способ приобретения актива, наименование, номер, дата документа о регистрации хозяйственной операции. 
 

      По  завершении полезной жизни актива на предприятии или в организации в карточке отражается выбытие актива. При этом в нее заносят наименование, номер и дату документа, на основании которого происходит выбытие актива, а также краткое описание и код причины выбытия актива. В случае получения дохода от реализации актива в отдельных колонках записывают сумму выручки от реализации (т. е. фактическую реализационную стоимость актива) и сумму начисленного износа.

      На  оборотной стороне карточки приводится краткая характеристика исключительных прав на объект интеллектуальной собственности -нематериальных активов. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект учета.

      Ниже, под описанием характеристики, указывается  фамилия, имя, отчество, должность заполнившего карточку ответственного лица, его  подпись с расшифровкой и дата подписания (совпадающая или нет  с датой заполнения карточки).

      Организация-правообладатель, являясь лицензиаром, может отражать факт предоставления права на использование  объекта интеллектуальной собственности  лицензиату в ведомости учета  предоставления лицензий на основании  соответствующих лицензионных договоров и в ведомости учета предоставления ноу-хау на основании договоров о ноу-хау. Указанные ведомости рекомендуется вести на каждый нематериальный актив, являющийся предметом лицензионного договора или договора о ноу-хау, и они могут служить приложением к карточке учета нематериальных активов.

      Форма указанных ведомостей разрабатывается  организацией и утверждается ее руководителем  в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 26 декабря 1995 г. N 2732 «О бухгалтерском учете». Ведомости должны содержать соответствующие графы, в которых указывают номер и даты заключения договора и его регистрации государственным органом, наименование лицензиата и краткую характеристику договора.

      Ведомости закрываются после выбытия и  списания объекта учета из активов организации; после использования их данных в бухгалтерской отчетности они подлежат хранению в течение сроков, установленных в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 26 декабря 1995 г. N 2732 «О бухгалтерском учете». Способ обработки документов в бухгалтерии прямо зависит от принятой формы счетоводства и назначения выходной информации (финансовый, управленческий, налоговый учёт). 
 
 
 
 

      Порядок применения унифицированной формы  учёта, описанный для синтетического счёта 2410 «Основные средства» можно использовать с отдельными ограничениями для счёта 2730 «Нематериальные активы» с построением соответствующих кодов.

      Аналитический учёт по объектам НМА следует вести в аналитических карточках, которые открываются в момент принятия объекта НМА к учёту по Акту (накладной) приёмки-передачи нематериальных активов. При любом изменении пунктов характеристики объекта (на основании первичных документов), могущих повлиять на стоимость объекта или сумму месячной амортизации, эти изменения вносятся в карточку. Исходя из этого, формируется структура показателей аналитической карточки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.6. Учет амортизации  нематериальных активов

     Нематериальные  активы используются длительное время  и в течение этого времени  их стоимость равномерно переносится  на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности предприятия).                                                                                                                      .         Амортизация начисляется при готовности нематериальных активов к использованию по назначению методом равномерного (прямолинейного) списания на основании первоначальной стоимости и рассчитанной нормы амортизации, исходя из срока полезной службы.                                                                                                        .        Аналитический учет амортизации нематериальных активов на предприятии  ведется в утвержденной типовой форме «Разработанная таблица расчета сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам».Разработанная таблица открывается на год и служит для учета наличия и движения нематериальных активов, а также суммы начисленной амортизации по ним. В ней линейно-позиционным способом записываются данные о каждом нематериальном активе - вид, краткая характеристика, срок полезного использования, остаток на начало отчетного периода (сумма первоначальной стоимости), движение дебет (приход), кредит (расход, причины выбытия), остаток на конец отчетного периода (первоначальная стоимость) и данные по амортизации. В графе 8 показывается применяемая месячная норма амортизации в процентах от стоимости каждого вида нематериальных активов. В графе 9 определяется месячная сумма амортизации как произведение месячной нормы амортизации на первоначальную стоимость каждого вида нематериальных активов (гр. 7х гр. 8).                                                                                                            .         . . . . . . Итоговая сумма начисленной суммы амортизации за месяц отражается в Ведомости № 5 к журналу-ордеру № 10 по кредиту счетов подраздела «Амортизация нематериальных активов» корреспонденции с дебетом счета 7210 «Общие и административные расходы». Для учета износа нематериальных активов предназначены счета подраздела 2740 "Амортизация нематериальных активов", в который входят следующие счета:                                                                                            2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения".              2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение".               2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты".                                                2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты".                   2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл".                                               2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие".  
 
 
 
 

     Рассмотрим  пример: Предприятием было приобретено  программное обеспечение ЭВМ  стоимостью 150000 тенге, срок полезного  действия программного ЭВМ установлен - 5 лет (60 месяцев). При этом ежемесячная  сумма износа составит 2500 тенге (150000:60мес), или 1,67% (2500х100).

     По  всем видам нематериальных активов  каждое предприятие составляет обоснованный расчет срока использования нематериальных активов. В расчете должно быть обосновано применение того или иного срока  полезного их использования:

- по нематериальным  активам, по которым есть возможность  определить срок их полезного  использования (патенты, лицензии  и др.). По этим видам нематериальных  активов обычно устанавливаются  в директивном порядке срок  их полезного пользования - 5,10,12,15 лет;

- по нематериальным  активам, по которым нет возможности  определить срок их полезного  использования (программное обеспечение, "цены фирмы" и др.). По  этим видам нематериальных активов  срок полезного использования,  как правило, не должен превышать 5 лет;

- по нематериальным  активам, которые приобрели предприятия,  в уставе которых оговорен  срок действия данного предприятия  - в течение срока, указанного  выше, но не более срока действия  предприятия. 

     Расчет  срока полезного использования  нематериальных активов может быть произведен по форме, приведенной в Приложении 1

     Начисление  износа нематериальных активов прекращается после полного списания балансовой стоимости нематериальных активов. От правильности и обоснованности составления  расчета срока полезного использования нематериальных активов зависит обоснованность включения затрат производства износа нематериальных активов, а следовательно, и определение финансовых результатов деятельности предприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Начисление  износа по объектам нематериальных  активов, используемых соответственно:

- в процессе  реализации: Дебет счета - 7110 "Расходы  по реализации товаров (работ, услуг)". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие".

- на общие  административные нужды: Дебет  счета - 7210 "Общеадминистративные  расходы". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие";

- на общепроизводственные  нужды: Дебет счета - 8045 "Износ  основных средств и амортизация  нематериальных активов". Кредит  счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов " организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие";

- в обслуживающих  производствах: Дебет счета - 8046 "Износ основных средств и  амортизация нематериальных активов". Кредит счетов - 2741 "Амортизация  нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов, - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие".

2. При списании  суммы, накопленной амортизации  НМА: Дебет счетов 2741 "Амортизация  нематериальных активов - лицензионные  соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных  активов -программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие". Кредит счетов; 2731 "Лицензионные соглашения", 2732 "Программное обеспечение", 2733 "Патенты", 2734 "Организационные затраты", 2735 Гудвилл", 2736 "Прочие нематериальные активы".

     Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, установленные Налоговым Кодексом, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

     Таким образом, нематериальные активы относятся  к пятой группе фиксированных  активов, согласно Налоговому Кодексу  Республики Казахстан и на них  установлены нормы амортизационных отчислений в размере 15% к балансовой стоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Правила учета нематериальных активов являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в учетной практике предприятия, поскольку четкая организация учета нематериальных активов и их амортизации играет большую роль в условиях рыночных отношений.

     Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие  стоимости оценку и обладающие следующими свойствами: способностью принос» доход и способностью отчуждения.

     В зависимости от своего назначения и  функций, выполняемых в производственно-хозяйственной  деятельности, нематериальные активы подразделяются на 3 группы:

- интеллектуальная собственность;

- имущественные  права; 

- прочие нематериальные  активы.

     Учет  нематериальных активов регламентирует МСФО №38 «Учет нематериальных активов».

     Синтетический учет нематериальных активов отражается на счетах подраздела 10 «Нематериальные активы». Аналитический учет ведут в инвентарных карточках учета нематериальных активов. Итоговые обороты по счетам подраздела 10 «Нематериальные активы» отражают в журнале-ордере № 12.

     Нематериальные  активы числятся в составе активов  предприятия до тех пор, пока они приносят доход. В течение расчетного срока действия активов их необходимо амортизировать. Затраты в нематериальные активы окупаются за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижения себестоимости), которые получает предприятие в результате их применения в своей хозяйственной деятельности. Стоимость нематериальных активов включает расходы по их приобретению и доведению до состояния, когда они могут быть использованы с выгодой для предприятия.

     Для отражения информации о накопленных суммах амортизации по нематериальным активам предназначены регулирующие счета подраздела 2740 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту счетов отражают остатки и начисление амортизации, а по дебету - суммы амортизации по выбывшим нематериальным активам.