Учет нематериальных активов

     При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих  документах:

     1. В балансе предприятия (форма  № 1) наличие нематериальных активов  показывается в подразделе « Нематериальные активы ». Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится). Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5)

     2. В подразделе «Нематериальные  активы» справки №3 «Амортизируемое  имущество» показываются по первоначальной  стоимости: по статье "права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.; по статье "права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.); по статье "организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.             Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат учету по дебету счета "Общехозяйственные расходы". Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.         Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 26 декабря 1995 г. N 2732 «О бухгалтерском учете»; по статье "деловая репутация организации" показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 2730 "Нематериальные активы", субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью".

     4. В справке 4 «Движение средств  финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются нарастающим итогом с начала года начисленная амортизация нематериальных активов.

     Нематериальные  активы используются длительное время, и в течение этого времени  их стоимость ежемесячно переносится  на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.       

     Величина  амортизационных отчислений исчисляется  по нормам, которые предприятие устанавливает  самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного  использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации  рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет - 1/120 часть.

     Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце. Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

     Для обобщения информации о накопленных  амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым  проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 2740 “Амортизация нематериальных активов”.

     Ежемесячно  суммы износа, начисленного по нематериальным активам, согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства - дебет счетов 8110 «Основное производство»,8310 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы», 1330 «Готовая продукция», кредит счета 2740 «Амортизация нематериальных активов». 
 
 

     При данном варианте погашения стоимости нематериальных активов сальдо по счета 2730 отражает остаточную, а не первоначальную стоимость объекта. Данный способ погашения стоимости нематериальных активов используют применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цены фирмы).

Основными видами выбытия нематериальных активов  с предприятия являются:

· их реализация (продажа);

· безвозмездная  передача;

· списание вследствие непригодности;

· передача в  счет вклада в уставные капиталы других организаций;

· списание после окончания срока полезного использования.

     Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной  передаче нематериальных активов облагаются НДС.

     Для определения суммы НДС по реализуемым  нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения.

     При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона  уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней  цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

     При списании НМА приказом руководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причины  списания, составляет акт, который передается в бухгалтерию, где ставится отметка  в инвентарной карточке о выбытии». 
 
 
 
 
 
 
 

     Порядок и сроки проведения инвентаризации (в том числе количество проводимых инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

     При этом следует учитывать, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан, разработанный и утвержденный руководителем организации порядок проведения инвентаризации должен быть зафиксирован в учетной политике организации на соответствующий год.

     В обязательном же порядке согласно Закону о бухгалтерском учете инвентаризация проводится:

-при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кролю имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет (в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков);

-при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

-при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-при реорганизации или ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса;

-в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

     При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады). 
 

     Персональный  состав комиссий утверждается приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации. При этом в состав таких комиссий могут включаться представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы, другие специалисты, в том числе представители службы внутреннего аудита предприятия и независимых аудиторских организаций.

     Под имуществом организации, наличие которого должно быть проверено в ходе инвентаризации, понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

     При оформлении результатов инвентаризации применяются формы первичных  учетных документов, утвержденные Постановлением РК.

Порядок проведения инвентаризации.

Мероприятия, проводимые при инвентаризации имущества и  финансовых обязательств, можно объединить в следующие основные этапы:

-подготовительный;

-проверка фактического наличия имущества и обязательств;

-сопоставление данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета, выявление и документальное оформление выявленных расхождений;

-оформление результатов инвентаризации и приведение в соответствие с ними данных бухгалтерского учета.

     Для проведения каждой конкретной инвентаризации издается приказ о проведении инвентаризации, в котором определяются содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. 
 
 
 
 

     Инвентаризация  имущества организуется по его местонахождению и материально ответственным лицам. Проверка фактического наличия товаров производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Фактическое наличие имущества определяют путем обязательного подсчета, взвешивания или обмера.

     До  начала проверки фактического наличия имущества от материально ответственных лиц должны быть получены расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (такие расписки предусматриваются типовыми формами первичной учетной документации).

     Все последние на момент инвентаризации документы, полученные комиссией, визируются председателем с указанием: «до инвентаризации на «__» (дата)», что служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

     Во  время инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей должны быть прекращены. Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, должны быть оприходованы после даты инвентаризации. В инвентаризационные описи эти ценности также не включаются. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Основными видами выбытия нематериальных активов  являются их продажа, безвозмездная  передача, передача в счет вклада в  уставные капиталы других организаций.

     При выбытии нематериальных активов  в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 2740 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 2730 "Нематериальные активы".

     Остаточная  стоимость нематериальных активов списывается со счета 2730 в дебет счета "Прочие доходы и расходы". В дебет счета "Прочие доходы и расходы" списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета "Прочие доходы и расходы" отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете "Прочие доходы и расходы" и затем списывается со счета "Прочие доходы и расходы" на счет "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета "Прочие доходы и расходы" и кредит счета "Прибыли и убытки". Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета "Прочие доходы и расходы" в дебет счета "Прибыли и убытки".

     При передаче нематериальных активов в  счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 2730 в дебет счета  "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 2740 с кредита счета 2730.

     Превышение  согласованной стоимости над  остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета  "Финансовые вложения" и кредиту счета  "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета  "Финансовые вложения".

     При инвентаризации нематериальных активов  необходимо проверить: наличие документов, подтверждающих права организации  на использование нематериальных активов; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.