1.2 Нормативное регулирование  учёта нематериальных активов

 

   Основными документами, определяющими порядок  учета нематериальных активов, являются:

1. Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
2. Налогового кодекса Российской Федерации;
3. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н;
4. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждённого приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
5. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждённого приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;
6. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н;
7. Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утверждённого приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;
8. Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007;
9. Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н;
10. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н;
11. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;
12. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
13. Часть 4 Гражданского кодекса РФ.

   В международной практике операции с  НМА регламентируются комплексом международных стандартов:

   1. МСФО 1 «Предоставление отчётности»;

   2. МСФО 4 «Амортизация»;

   3. МСФО 12 «налоги на прибыль»;

   4. МСФО 22 «объединение компаний»;

   5. МСФО 36 «Обесценивание активов»;

   6. МСФО 38 «Нематериальные активы».

   Исполнение  требований этих документов позволяет  в бухгалтерском учете нематериальных активов обеспечивать правильное оформление первичных учетных документов, своевременное отражение поступления и списания нематериальных активов, достоверное определение финансовых результатов от продаж и выбытия нематериальных активов, правильное начисление и отражение амортизации нематериальных активов, контроль сохранности нематериальных активов [10].

 

      2 ПОРЯДОК УЧЁТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ НА ООО «ТРЕНД»

     2.1 Экономическая  характеристика ООО «Тренд»

 

   ООО «Тренд» обществом с ограниченной ответственностью. Уставный капитал предприятия составляет 1000000 руб. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости своих вкладов. ООО «Тренд» занимается производством и реализацией косметической продукции.

   Численность работников предприятия составляет 150 человек. Организация ООО «Тренд» состоит из отделов: планово-экономический отдел, финансовый отдел, производственный отдел, отдел сбыта и юридический отдел. 

   Нематериальные  активы на рассматриваемом предприятии  принимаются к учету по первоначальной стоимости.

   Оценка  нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

   На  ООО «Тренд» нематериальные активы приобретаются за плату. Поэтому их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

   При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами являются суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

   Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

   В бухгалтерской отчетности ООО «Тренд» отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

   В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

   1) о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

   2) о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

   3) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

   4) о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

   При составлении годовой отчетности на ООО «Тренд» данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

   1. В балансе предприятия (форма  № 1) наличие нематериальных активов  показывается в подразделе “Нематериальные активы” (строки 110-112). Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).

   2. Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

     2.2 Учёт поступления нематериальных активов

 

   ООО «Трест» владеет одним видом  нематериальных активов: промышленный образец.

   Для учёта нематериальных активов предназначен счёт 04 «Нематериальные активы». Учёт нематериальных активов на нём ведётся по первоначальной стоимости. Для учёта промышленного образца к счёту 04 был открыт субсчёт 04-1 «Промышленный образец».

   Промышленный  образец был приобретён по лицензионному  договору (Приложение А) от 31.01.2008 года. По условиям договора данный промышленный образец используется предприятием в течение трёх лет. Стоимость приобретения составила 200000 руб. При этом на счетах бухгалтерского учета предприятия были сделаны следующие записи:

   Д-т 08-5 «Приобретение нематериальных активов» К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 169491руб. - отражается стоимость приобретённого промышленного образца без учёта НДС;

   Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретённым ценностям» К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  на сумму 30509 руб. – отражается сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;

   Д-т 08-5 «Приобретение нематериальных активов» К-т 23 «Вспомогательные производства» на сумму 20000 руб. - отражена сумма расходов, связанных с доведением его до состояния, пригодного к использованию;

   Д-т 04-1 «Промышленный образец» К-т 08-5 «Приобретение  нематериальных активов» на сумму 189491руб. – промышленный образец введён в эксплуатацию, заполнена Карточка учёта нематериальных активов;

   Д-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  К-т 51 «Касса» на сумму 200000руб. –  произведена оплата приобретённого промышленного образца.

   Аналитический учёт нематериальных активов осуществляется в карточке учёта нематериальных активов (форма №НМА - 1) (Приложение Б) и в ведомости №17. Карточка применяется для учёта всех видов нематериальных активов.

     2.3 Учёт амортизации нематериальных активов

 

   Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, которая начисляется одним из способов:

1. линейный способ (исхода из фактической или текущей рыночной стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива);
2. способ уменьшающегося остатка (исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, разделённой на оставшийся срок полезного использования в месяцах и умноженной на коэффициент, установленной самой организацией (не более 3));
3. способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (услуг) (исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) за месяц и соотношения фактической стоимости нематериального актива и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива).

   Амортизация промышленного образца начисляется  линейным способом.

   Сумма месячной амортизации рассчитывается по следующей формуле (1):

   А = С/N,                                                                              (1)

   где А – сумма амортизации за месяц, руб.;

   С – фактическая (первоначальная) стоимость  объекта нематериальных активов, руб.;

   N – срок полезного использования объекта нематериальных активов, мес.

   Таким образом, месячная сумма амортизации  промышленного образца составит:

   А = 189491/36 = 5263,6 руб.

   Для целей налогового учёта ст. 259 НК РФ предусмотрено применение двух методов  начисления амортизации: линейный и  нелинейный. ООО «Тренд» использует линейный способ, который фактически аналогичен линейному способу, предусмотренному ПБУ 14/2007 и положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01.

   Согласно  п. 41 ПБУ 14/2007 сумма начисленной амортизации  по нематериальным активам с определённым сроком полезного использования (каковым и является промышленный образец) подлежит раскрытию в бухгалтерской отчётности организации.

   Согласно  Инструкции по применению Плана счетов информация об амортизации, накопленной за время использования промышленного образца на ООО «Тренд», обобщается на счёте 05 «Амортизация нематериальных активов».

   Начисленная сумма амортизации промышленного  образца отражается по кредиту счёта 05 в корреспонденции со счётом учёта  затрат на производство.

   В бухгалтерском учёте ООО «Тренд»  ежемесячно начисление амортизации промышленного образца отражается следующей проводкой:

   Д-т 20 «Основное производство» К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

     2.4 Учёт выбытия нематериальных активов

 

   Выбытие нематериальных активов может происходить  в связи: с их продажей, безвозмездной передаче, передаче в уставный капитал другой организации, а также они могут быть списаны по истечении срока их службы и если они полностью амортизированы.

   По  истечении срока действия лицензионного  договора право использования промышленного образца у ООО «Тренд» исчезнет. Это произойдёт 1 января 2011 года. При этом на счетах бухгалтерского учёта организации будут сделаны следующая запись: