Безвозмездное получение нематериальных активов  от других организаций и физических лиц.

     В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 безвозмездно полученные активы должны включаться в состав внереализационных доходов. В то же время следует иметь  в виду, что по гражданскому законодательству исключительные права не могут быть переданы по договору дарения.

     Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту  субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетом 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Суммы по безвозмездно полученным НМА, учтенные на субсчете 98-2 списываются в Кт счета 91 «Прочие  доходы и расходы» по мере начисления амортизации по ним.

     В табл. 5 отражены следующие операции по безвозмездному получению НМА:

     Таблица 5 Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и  физических лиц

     Несмотря  на то, что в бухгалтерском учете  стоимость имущества, полученного  безвозмездно от других организаций, не отражается в момент его получения  через счет по учету внереализационных  доходов (в данном случае счет 91), организация  должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю  рыночную стоимость безвозмездно полученного  имущества в соответствии со ст.250 главы 25 НК РФ.

     Поступление нематериальных активов в обмен  на другое имущество.

     Поступление НМА в порядке обмена первоначально  отражают на счете 08 с Кт счета 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по Дт счета 04 с Кт счета 08. Переданные в порядке обмена объекты имущества  списываются с Кт соответствующих  счетов (01,10,12,40 и др.) в Дт счетов продажи (90, 91).

     Организация получила право на товарный знак в  обмен на материалы, стоимостью 18000 руб., в т.ч. НДС.

     Д08-5К60 – 15000 – отражено получение товарного  знака

     Д19К60 – 3000 – выделен НДС

     Д90-2К10 – 15000 – отражена передача материалов

     Д90-3К68 – 3000 - НДС

     Д62К90.1 – 18000 – отражена выручка за передаваемые материалы

     Д68К19 – 3000 - списан на расчеты с бюджетом НДС

     Д60К62 – 18000 - зачет взаимных обязательств.

     2.4 Учет амортизации нематериальных активов

 

     В соответствии с п.15 ПБУ 14/2000 начисление амортизации НМА производится одним  из следующих 3 способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего  срока их полезного использования, по двум НМА одного вида, приобретенным  в одно и то же время, не могут  применяться два различных способа  начисления амортизации.

     По  сравнению с ранее действовавшим  порядком ПБУ 14/2000 исключило начисление амортизации по НМА пропорционально  объему услуг, но дополнительно ввело  начисление амортизации способом уменьшаемого остатка. Объекты НМА, принятые на учет до 1 января 2001 г., не могут амортизироваться способом уменьшаемого остатка.

     В соответствии с п.17 ПБУ 14/2000 срок полезного  использования НМА определяется при их принятии бухгалтерскому учету  исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.
• ожидаемого срока использования этого объекта в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

     По  НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизационных отчислений в бухгалтерском  учете устанавливаются в расчете  на 20 лет (но не более срока деятельности организации). В налоговом учете  – на 10 лет (но не более срока деятельности организации)

     При линейном способе годовая сумма  начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта. Амортизационные  отчисления по НМА начинаются с 1 числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисляют непрерывно до момента  выбытия или до момента истечения  срока полезного использования.

     Организация приобрела исключительное право  на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация  начисляется линейным способом.

     Срок  полезного использования права  на изобретение – 5 лет, на программу  ЭВМ – 20 лет. Составим ведомость по учету НМА (табл.6). 

     Таблица 6 Ведомость по учету НМА

     Рассчитаем  амортизацию: по праву на изобретение: годовая норма амортизационных  отчислений равна 20% (100%/5 лет) – 20000*20%/12 мес. = 333 руб.; по праву на программу  ЭВМ: 100%/20 лет= 5% - 50000*5%/12 = 208 руб., т.о. в  январе 2005 года в бухгалтерском учете  ООО начислена амортизация 541 руб. – Д26К05.

     При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования.

     2.5 Учет выбытия нематериальных активов

 

     НМА могут выбывать из организации различными способами, основными из которых  являются их продажа, списание вследствие истечения срока полезного использования, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача, выбытие  в связи с обменом на другое имущество.

     Основаниями для списания стоимости НМА служат:

1. прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;
2. уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

     При этом если амортизационные отчисления по списываемым НМА отражались в  бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих НМА  подлежит списанию сумма накопленных  амортизационных отчислений.

     В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 для целей  бухгалтерского учета расходы, связанные  с продажей и иным выбытием НМА, относятся  к операционным расходам. В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 поступления от продажи  НМА относятся к операционным доходам.

     В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания НМА относятся  на финансовые результаты организации  и отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

     Операции  по списанию НМА должны учитываться  на счете 04. Сумма накопленной амортизации  по выбывающим НМА списывается непосредственно  на счет 04.

     После окончания процедуры выбытия  актива его остаточная стоимость  списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

     Списание  объекта НМА после истечения  срока его полезного использования  с полностью начисленной амортизацией не оказывает влияния на финансовый результат организации, как для  целей бухгалтерского учета, так  и для целей налогообложения.

     При списании НМА приказом руководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причины  списания, составляет акт, который передается в бухгалтерию, где ставится отметка  в инвентарной карточке о выбытии.

     Для целей налогового учета, в отличие  от бухгалтерского, и в соответствии со ст.249 гл.25 НК РФ, выручка от реализации объектов НМА относится к доходам  организации.

     В соответствии со ст.270 гл.25 НК РФ расходы  организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, в виде стоимости безвозмездно переданного  имущества и расходов, связанных  с безвозмездной передачей имущества, относятся к расходам, не учитываемым  для целей налогообложения, они  не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     В соответствии со ст.146 гл. 21 «НДС» части  второй НК РФ:

• обороты по безвозмездной передаче имущества облагаются НДС
• обороты по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации НДС не облагаются⁴.

     При безвозмездной передаче имущества  плательщиком НДС является сторона, его передающая.

 

      Заключение

 

     Нематериальные  активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

     В связи с расширением прав предприятий  в области постановки и ведения  бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной  организации учета различных  объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и  реализации, расчетов, капитальных  и финансовых вложений и др.

     Для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда учет данного вида средств  организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно –  правой формы собственности предприятия.

     Аналитический учет, организованный с применением  вычислительной техники, позволяет  сократить трудоемкость, затраты  времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации.

     Особенностью  учета нематериальных активов, в  частности выбытия, является определение  финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

     Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным  образом. В качестве примера можно  привести лицензии на право осуществления  какой – либо деятельности. Дело в том, что если срок меньше 1 года, то она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью  специалистов - экспертов).