Учет нематериальных активов на примере ОАО «АЗРТИ»

     Затраты по приобретению нематериальных активов  включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные  сборы и пошлины, таможенные расходы  и другие расходы, связанные с  приобретением объектов, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ)

     Перечень  основных фактических расходов приведен в п.6 ПБУ 14/2000. Данный перечень является открытым, т.е. предусматривает возможность  включения в первоначальную стоимость  нематериальных активов отдельных  расходов, непосредственно связанных  с приобретением и приведением  нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию.

     Не  включаются в фактические расходы  на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением активов.

     Нематериальные  активы, поступающие в организацию  в порядке обмена на какое-либо имущество, оцениваются исходя из стоимости  обмениваемого имущества.

     Оценка  нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.

     Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством РФ.

     Положения гл.25 НК РФ практически полностью  повторяют требования к формированию стоимости НМА в бухгалтерском  учете, однако при одинаковом составе  расходов их величина может не совпадать  в связи с различиями в методике исчисления в бухгалтерском и  налоговом учете.

     2.3 Учет поступления и создания нематериальных активов

 

     Для учета нематериальных активов используется унифицированная форма первичной  учетной документации №НМА-1 «Карточка  учета нематериальных активов», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71-а, введена с 1 января 1997 г. Содержит такие реквизиты, как наименование организации, код по ОКПО, структурное  подразделение, дата составления (в  момент оприходования), код вида операции, документ на момент оприходования, полное наименование, назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, код счета, на который производится отнесение начисленной амортизации, способ начисления амортизации, дата постановки на учет, документ о регистрации, сведения о движении и выбытии, причина  выбытия, сумма выручки, сумма износа, краткая характеристика на оборотной  стороне.

     Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Счет 04 активный, предназначен для получения  информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих  организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

     При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для  каждого вида активов открывать  субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации.

     Нематериальные  активы могут поступать в организацию  следующими способами:

1. приобретение нематериальных активов за плату;
2. создание нематериальных активов самой организацией;
3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;
4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;
5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество¹.

     Приобретение  НМА за плату.

     Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 80-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

     При принятии нематериальных активов к  бухгалтерскому учету фактические  расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета учета нематериальных активов (табл.2).

     Таблица 2.Приобретение НМА за плату

 

     Пунктом 6 ПБУ 14/2000  предусмотрено, что если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

     По-видимому, подразумевается включение в  стоимость НМА процентов за отсрочку платежа в рамках коммерческого  кредита, следовательно, если по условиям договора с исполнителем проценты за отсрочку начисляются периодически в течение всего периода отсрочки, то начисленные суммы подлежат включению  в НМА даже в том случае, когда  актив уже принят к учету. Порядок  начисления амортизации по НМА, приобретенных  на условиях коммерческого кредита  не ясен².

     Организация на основании договора о полной уступке  всех имущественных прав посредством  агента, действовавшего от имени и  за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость  права составила 550000 р. Условиями  договора предусмотрена отсрочка платежа  в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации  прав. За каждый день отсрочки организация  обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости  права, указанной в договоре. Вознаграждение агента – 18000 р., в т.ч. НДС 3000, сумма  расходов, возмещенных агенту, составила 10000 р. плюс НДС. Организацией также  подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой  – 5000 р. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

     Д08-5К60 – 550000 – отражена стоимость права

     Д08-5К60 – 5000 – отражена стоимость регистрации

     Д08-5К60 – 15000 – отражена стоимость услуг  агента

     Д08-5К60 – 10000 – в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту

     Д19К60 – 3000 – выделен НДС с комиссионного  вознаграждения

     Д19К60 – 2000 – выделен НДС по расходам агента

     Д60К51 – 30000 – оплачена стоимость услуг  агента и возмещенные расходы

     Д04К08-5 – 580000 – на основании регистрации  право отражается в составе НМА

     Д60К51 – 550550 – оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5)

     Д08К60 – 550 – отражается величина начисленных  процентов

     Д04К08 – 550 – проценты включаются в стоимость  НМА

     Базы  данных и программы ЭВМ подлежат включению в состав НМА только в том случае, когда организация  приобретает исключительные права  на них. Если организация приобретает  базы данных и программы ЭВМ в  пользование при сохранении исключительного  права за организацией-правообладателем, то они не могут быть включены в  состав НМА и должны учитываться  в составе расходов будущих периодов (сч.97) с последующим равномерным  списанием на текущие затраты  в течение их срока полезного  использования.

     Создание  нематериальных активов самой организацией.

     В соответствии с п.7 ПБУ 14/2000 НМА считаются  созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации  и имеются документы, выданные на имя организации в подтверждении  прав на эти НМА. Для учета затрат на создание НМА и калькулирования  их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение НМА» к  счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», при принятии НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5 относятся на Дт счета 04 «Нематериальные активы».

     При создании НМА самой организацией (НИОКР) были отражены следующие операции (табл.3):

     Таблица 3 Создание нематериальных активов  самой организацией

 

     Поступление нематериальных активов от учредителей  в счет их вклада в уставный капитал  организации.

     Установлено, что при внесении НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации стоимость этих НМА  первоначально должна отражаться по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом учета расходов с учредителями. При принятии НМА к бухгалтерскому учету первоначальная стоимость  таких НМА, учтенная на счете 08, относится  на Дт счета учета НМА.

     Предприятием  в качестве вклада в уставный капитал  другой организации внесено исключительное право на объект интеллектуальной собственности. Согласованная участниками стоимость  НМА составляет 120000 руб. (табл.4).

Таблица 4 Поступление нематериальных активов  от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации

 

     В соответствии со статьей 251 гл.25 части  второй НК РФ имущество и (или) имущественные  права, полученные в счет вклада в  уставный капитал организации, относятся  к доходам, не учитываемым для  целей налогообложения, т.е. они не подлежат обложению налогом на прибыль.

     При внесении НМА в качестве вклада в  уставный капитал акционерного общества в соответствии со статьей 34 Федерального закона от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных  обществах» для определения стоимости  такого имущества необходима денежная оценка независимым оценщиком. Величина денежной оценки НМА, произведенная  учредителями не может быть выше величины оценки, произведенной независимым  оценщиком³.