Учет материалов

    В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные документы поставщиков, акцептованные экспедитором, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их введу выполнения каждой стороной своих обязательств.

    Неотфактурованными  считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие  без платежного документа. На складе приходуют их, выписывается приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер №6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на сумму материалов в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале - ордере №6 в конце месяца (в графе Б "Номер счета" ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных   документов на эту поставку в следующем месяце они акцептируются предприятием оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале - ордере  в свободной строке по группе материалов и в графе " акцепт" в сумме платежного требования, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе " акцепт".

        Оценка запасов при их постановке на учет зависит от:

• формы их поступления(покупка, получение от поставщиков, изготовление в собственном производстве, вклад в уставный капитал организации, безвозмездное получение или по договору дарения, получение в обмен на другое имущество, оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонта),
• поступления в собственность или с оставлением права собственности на них у поставщика (для продажи на условиях комиссии и др.),
• порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов,
• наличия расчетных документов, подтверждающих их стоимость.

2.2. Порядок учета расхода материалов.

    Учет  и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей - одна из важных задач бухгалтерского учета.

    Все первичные документы на расход и  отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направление затрат. Большинство предприятий ведут текущий учет материалов по твердым учетным ценам по средним покупным ценам плановой себестоимости и др. Отклонение фактической себестоимости от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Таким образом данные образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах и в главной книге.

      Материалы со складов и из  кладовых отпускаются для производства, строительных и монтажных работ,  на хозяйственные нужды. Отпускаются  материалы со складов и из  кладовых только с разрешения определенных должностных лиц. Одной из основных задач материального учета является предварительный и последовательный контроль за расходованием материалов на производстве. Цель предварительного контроля - не допускать отпуска материалов в производство сверх количества, предусмотренного нормами на заданный объем работ. Такой контроль осуществляется по лимитно - заборным картам. Лимитно - заборные карты - это своего рода разрешение на постепенный отпуск в течение месяца материалов на производство. Лимитирование расхода материалов производится плановым или производственным отделом при составлении месячных оперативных планов работ. Лимитно - заборная карта выписывается каждому производителю работ в двух экземплярах на один или несколько видов материалов (номенклатурных номеров). Карта регистрируется в реестре, после чего один экземпляр передается производителю работ, а второй на склад. Реестр карт передается в бухгалтерию. Отпуск материалов со склада производится только после предъявления экземпляра лимитно - заборной карты. Отпущенное количество материалов записывается в обоих экземплярах карты и подтверждается подписью получателя ( на экземпляре, находящимся на складе) и заведующего складом ( на экземпляре получателя). Таким образом, лимитная карточка это  накопительный расходный документ. По окончании месяца оба экземпляра лимитно - заборных карт поступают в бухгалтерию, где они сверяются и таксируются. Материалы не требующиеся повседневно , отпускают по разовым требованиям. В лимитно - заборных картах и требованиях указывается целевое назначение материалов (шифр учетного объекта, статья расхода и т. д.).

    Склад может отпускать только те материалы  и в таких количествах которые  указаны в лимитно- заборной карте  или требованиях. Замена материала  не разрешается. Отпуск материалов не в тех количествах, которые указаны в требованиях, допускается только в тех случаях  когда  это вызывается состоянием упаковки, габаритами, тарой и т. п.

       Важнейшей  предпосылкой  эффективной   организации учета материалов  является их  оценка.  В соответствии  с "Положением по ведению  бухгалтерского  учета  и  отчетности  в  Российской Федерации" от  29.07.98 г.  N34н «сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая   себестоимость материальных  ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

        Определение фактической себестоимости  материальных ресурсов, списываемых  в производство, разрешается производить  одним из следующих методов оценки запасов: 1) по себестоимости единицы запасов,

2. по средней себестоимости,
3. по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО),
4. по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)» (ст. 58)

       При первом  способе  оценки  материальных ресурсов   оценивают  лишь те материалы, которые  организация использует  в особом  порядке (драгоценные металлы и камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. 

       При втором способе оценки  в течение отчетного месяца  материальные  ресурсы списываются  на  производство по учетным  ценам, а в конце месяца сюда  же относится  соответствующая доля отклонения фактической себестоимости  материальных ресурсов от стоимости  их по учетным ценам

       По  методу   ЛИФО  оцениваются   материальные  ценности   исходя  из правила: "последняя партия  на приход  - первая  на расход". Материальные ценности, выданные  со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д.

       Методы ФИФО и ЛИФО в условиях  изменения цен требуют организации аналитического учета материалов не только по их видам, но  и  по партиям поступления. Это значительно усложняет учет и повышает  его трудоемкость.

              Т. о. стоимость израсходованных  за месяц материалов, исчисленная  разными методами не совпадает.  Метод  ЛИФО  в  наибольшей  степени  подходит для составления отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом  позволяет сопоставить доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Но он не является лучшим для оценки текущей балансовой стоимости производственных запасов при существующей  тенденции  повышения цен. Метод ФИФО целесообразно применять при  составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного  периода наиболее близка к текущим  ценам и реальнее представляет  активы организации.

Согласно "Положению  по бухгалтерскому  учету "Учетная  политика  предприятия"  ПБУ   1/98"   (приказ  Минфина   от 09.12.98 г. N 60н), организация имеет  возможность выбора   метода оценки запасов и этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике и использоваться из  года в  год. При   наличии серьезных оснований организация может  изменить выбранный   метод, изложив  причины и последствия перехода в пояснительной записке об учетной политике, прилагаемой  к  годовому  отчету.

    Важное  значение  при  выявлении  результатов   хозяйственной  деятельности предприятия  имеет  оценка  балансовой   стоимости материальных ценностей, соответствующая уровню существующих цен. С этой целью на предприятиях периодически проводятся  переоценки материальных  ценностей  по  решению  Правительства   Российской Федерации в связи с изменением цен и тарифов. Документальное оформление отпуска и осуществление на этой основе оперативного учета расхода материалов зависит от характера производства, назначения материалов, периода и порядка выдачи и т.д.

  Основными документами, используемыми при оформлении отпуска являются: лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону.

Все первичные  документы группируются в разрезе  синтетических счетов и субсчетов, отдельных групп материалов по местам использования и направления затрат; заверенная группировка составляется в разработанной таблице распределения расхода материалов - основание для распределения материалов. На основании этой таблицы и первичных документов производится отражение на счетах БУ.

Списание  бракованных материалов.

          Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Потери от брака – это затраты, которые организация должна понести для устранения исправимого брака, а также убытки, которые организация понесла или должна будет понести из-за невозможности использования по назначению бракованной продукции. Согласно Плану счетов, для отражения брака в бухучете используется счет 28 «Брак в производстве». При обнаружении бракованных материалов специально созданная комиссия составляет соответствующий акт, на основании которого бухгалтерией делаются проводки:

         Суммы, которые собираются на  дебете счета 28, можно разбить  на 2 категории:

• уменьшающие потери от брака,
• списываемые на себестоимость как потери от брака.

  Потери  от брака уменьшаются, в частности,  за счет :

• возможного использования забракованной продукции,
• сумм, подлежащих удержанию с виновников брака,
• сумм, подлежащих взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.

Продажа материалов.

         Если материалы были приобретены специально для их дальнейшей перепродажи, учет их приобретения должен вестись с использованием счета 41 «Товары», а их реализация - с использованием счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

                      Если учет приобретения материалов ведется с использованием счета 16, то в дебет или кредит счета 48 списывается также соответствующая доля разницы между стоимостью материалов, по которой они были приняты к учету, и их фактической себестоимостью.

              В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона РФ от 27 декабря  1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль  предприятий и организаций» при определении прибыли от реализации материалов для целей налогообложения учитывается разница между их продажной ценой и первоначальной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Индекс инфляции применяется к первоначальной стоимости реализуемого имущества. При использовании счетов 15 и 16 – индексировать нужно стоимость реализуемых материалов, учтенную на обоих счетах. Себестоимость реализуемых материалов должна быть скорректирована на индексы инфляции путем перемножения. При этом используются индексы тех кварталов, которые следуют за кварталом приобретения материалов, включая квартал реализации. Разница между продажной и покупной стоимостью реализованных материалов, изначально приобретенных для переработки(а не для продажи), не должна облагаться налогами на пользователей автодорог и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Это подтверждает постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.09.1998 г. № 1124/98. В нем говориться, что доходы от реализации материальных ценностей, учтенные на счете 48, не включаются в облагаемую базу по налогам на пользователей автодорог и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. 

Безвозмездная передача материалов.

             Статья 575 ГК РФ запрещает безвозмездную  передачу имущества (стоимостью свыше 5 МРОТ) одной коммерческой организацией другой. Безвозмездная передача материалов отражается в бухгалтерском учете организации в том же порядке, что и их продажа, за исключением ряда особенностей. У коммерческой организации убыток (доход)  относится на финансовые результаты, т.е. должен быть отражен на счете 80 в    

корреспонденции со счетом 48 и показан в форме  № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 100 «Прочие операции». Однако убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации, поскольку статья 2 Закона о налоге на прибыль не предусматривает возможности такого уменьшения. Согласно пункту 2.а статьи 7 закона РФ от 6.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», НДС, уплаченный поставщикам по товарам, использованным на непроизводственный нужды, не подлежит зачету при расчетах с бюджетом. Поэтому  НДС, уплаченный за безвозмездно переданные материалы, восстанавливается по дебету счета 19 и кредиту счета 68 и относится на увеличение убытков от безвозмездной передачи материалов.