Учет материальных затрат

    По  мере использования сырья и материалов соответствующих партий обычно составляют оперативно-производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.

    Этот  метод применяется в основном в химической, пищевой и металлургической промышленности.

    При использовании инвентарного метода по истечении определенного периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода: Р=О_н + П - О_к, где

    Р - стоимость израсходованных материалов;

    П - поступление за месяц;

    О_н и О_к - стоимость начального и конечного остатков материалов.

    Инвентарный метод контроля применяют в мясной, пищевой, химической промышленности и  электроэнергетике.

    Во  многих отраслях и производствах  распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путём, так как в первичных  документах по их расходованию указывается вид (код) изделия, Однако в ряде отраслей сырьё и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом.

    Нормативный способ  распределения затрат материалов между изделиями - способ распределения фактического расхода материалов, при котором предполагается существование для каждого изделия определенной нормы расхода конкретного материала. Зная норму на одно изделие, мы можем определить норму затрат материалов на количество выпущенных изделий и сопоставить ее с фактическими данными расхода материалов, с тем чтобы оценить результаты использования материалов. Расход материалов на одно изделие определяют по формуле:

    Pi = {Р/ (Qi* N )} * Qi  , где

    Pi-фактический расход материалов на одно изделие;

    Qi- количество выпущенных изделий; 

    Р - фактический расход материалов на весь выпуск продукции;

    N - нормативный расход материала  на одно изделие.

    Коэффициентный  способ - способ распределения фактического расхода материалов, при котором применяется коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Расход материалов на  изделие определяют по формуле:

    Pi = {Р /(Qi* К)} * Qi, где

    Pi- фактический расход материалов  на одно изделие;

    Р- фактический расход материалов на весь выпуск продукции;

    Qi- количество выпушенных изделий; 

    K- коэффициент содержания.

    Этот  способ применяют в электроэнергетике, полиграфии, издательской деятельности и других областях. 

    Методы  оценки материальных запасов.

    Как уже было указано выше, материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов зависит от цены их приобретения (без НДС), наценки, комиссионного  вознаграждения, размера таможенных пошлин и платежей, оплаты услуг по доставке, транспортировке, оплаченных сторонним организациям. Если при поступлении материальных ресурсов в их стоимость включена сумма тары, то необходимо из общей суммы затрат по их приобретению исключить стоимость тары по цене ее возможного использования (с учетом затрат на ремонт в части материалов). Из состава материальных затрат исключается сумма возвратных отходов (остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и т. д., образовавшиеся в процессе производства). На стоимость возвратных отходов уменьшается сумма издержек обращения по статье "Возвратные отходы (вычитаются)": дебет счета 10 "Материалы", кредит счета 20 "Основное производство". Для точного ведения учета материальных затрат на предприятии отпуск материалов в производство производится на основании лимитно-заборной карты. Но отпуск материалов в производство не может означать их фактического расхода. Следовательно, для того чтобы включить стоимость материалов в затраты, необходим документ о расходе или данные инвентаризация об остатках материалов. По истечении определенного периода на основании данных первичных документов определяется расход материалов - фактический и по установленным нормам.

    Затраты материалов прямо переносятся на себестоимость продукции, и фактический расход материалов отражается записью: дебет счета "Основное производство", кредит счета "Материалы", субсчет "Сырье и материалы" ("Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"). Для учета движения приобретенных полуфабрикатов на производственном предприятии на основании накопительных документов составляется оперативный баланс движения деталей в производстве. При проведении инвентаризации учетные данные сверяются с фактическими и выясняются причины расхождения.

    Определение фактической себестоимости материальных ресурсов разрешается производить  следующими методами оценки запасов:

1. По себестоимости каждой единицы оценивают материальные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы и камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
2. По средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

    Первый  и второй способы оценки являются традиционными для отечественной  учетной практики. В течение отчетного  месяца материалы списываются на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам.

3. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списываются материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
4. По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, то есть сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

    Пример  оценки материалов по методам средней  себестоимости, ФИФО и ЛИФО:

 

    Помимо  вышеуказанных методов, в управленческом учете можно использовать методы оценки материальных затрат, используемые в зарубежной практике, - методы ХИФО, ЛОФО, перманентной переоценки, оценки по твёрдым ценам, цены концерна, цены приобретения, учетной цены.

    При использовании метода ХИФО материалы  оценивают по самой высокой цене приобретения независимо от срока закупки. Метод ЛОФО предполагает обратное - использование самой низкой цены. Разницу между фактической и учетной стоимостью материалов при использовании ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.

    При перманентной переоценке материалы  оценивают по текущим рыночным ценам  на дату их списания. При оценке по твёрдым ценам материалы учитываются в течение всего года по заранее установленным ценам.

    Цена  концерна - это цена продажи материальных ценностей внутри корпорации, цена приобретения - фактическая цена в  момент закупки. Учетная цена определяется как средневзвешенная цена закупки.

    Выбор метода оценки материальных затрат зависит  от конкретных условий хозяйственной  деятельности. 

    Учет  топлива и энергии  на технологические  цели.

    Учет  топлива и энергии - учет расходования топлива и энергии в стоимостном  выражении. В отличие от учета сырья и материалов, включение в состав материальных затрат расходов по оплате электроэнергии и тепла происходит по мере их потребления или расчетов с организациями-поставщиками. Эти расходы отражаются по статье "Топливо и энергия на технологические цели". При распределении энергетических затрат на единицу продукции используют те же методы, что и при распределении использованных материалов. Списание затрат на технологические цели по этой статье отражают записью: дебет счета 20 "Основное производство", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а при списании использованного топлива: дебет 20 "Основное производство", кредит 10 "Материалы", субсчет "Топливо". При расходовании топливно-энергетических ресурсов на содержание оборудования, а также на хозяйственные цели делают запись: дебет  25 "Общепроизводственные расходы" ( 26 "Общехозяйственные расходы"), кредит счета 10 "Материалы" (23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), а по окончании месяца затраты, собранные на счетах 25 и 26, распределяют пропорционально произведенной продукции. 

    Учет  возвратных отходов.

    Возвратные  отходы производства - остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

    Возвратные  отходы уменьшают сумму затрат на производство, поэтому на основании  накладных на сдачу отходов стоимость  их списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 10 «Материалы». Возникшие в производстве возвратные неиспользуемые отходы (стружки, отходы цинка, изгарь, обрезки бумаги и др.) оценивают по ценам приобретения соответствующих материалов за вычетом расходов по их сбору и обработке.

    В целях налогового учета согласно п.6 ст.254 НК РФ ч.II (2) сумма материальных расходов уменьшается на стоимость  возвратных отходов. В соответствии с нормами гл.25 НК РФ под возвратными  отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

    При этом предусмотрено, что не относятся  к возвратным отходам остатки  товарно-материальных ценностей, которые  в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

    Согласно п.6 ст.254 НК РФ ч.II (2) возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: 
• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); 
• по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение.

    Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам и размерам.

    Номенклатура  и ассортимент потребленных материалов зависят от номенклатуры и сложности  производимой продукции. Чем шире номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов.