Учет материальных расходов в системе управленческого учета

     В этом случае накопительные ведомости  по приходу и расходу материалов могут не составляться. 

     3 Методы контроля использования сырья и материалов в производстве

     Контроль  за движением сырья и материалов в производстве осуществляют при помощи четырех основных методов: документирования, партионного раскроя, партионного учета и контроля, инвентарного метода.[8]

     3.1 Метод документирования

     Метод документирования в разной степени  используется на всех промышленных предприятиях. Он основан на оформлении отдельным документом каждого случая отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий. Например, при замене одного вида сырья и материалов другими, при расходовании сырья и материалов сверх лимита и т.д. Отклонения от норм документируются специальными требованиями на дополнительный отпуск, на замену и т.п. При отпуске немерных, некондиционных материалов отклонения выявляются непосредственно в документах на отпуск материалов в производство.

     3.2 Метод партионного  раскроя

     Метод партионного раскроя применяется при отпуске материалов по весу и в измерении по площади. Метод состоит в том, что на каждую партию материалов, которые отпускаются на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В листе указывают количество поданного к рабочему месту материала, количество деталей и отходов, которое должно получиться из данных материалов, и фактически полученные детали или заготовки и отходы. Для расчета результатов раскроя фактически полученное количество деталей сравнивают с нормативным количеством. Экономия или перерасход материалов определяются при сопоставлении фактического количества потраченного материала с нормативным расходом. Подобные расчеты производят и по отходам. В раскройном листе отмечают причины обнаруженных отклонений и работников, ответственных за раскрой материалов.

     Метод партионного раскроя применяется  в машиностроении, мебельной, отраслях легкой промышленности, иногда в мясной и молочной отраслях.

     3.3 Метод партионного  учета и контроля

     Метод партионного учета и контроля основан на формировании партий сырья и материалов, однородных по технологическим параметрам. Партии формируются путем отбора соответствующих видов сырья и материалов и отдельного их хранения в специально предназначенных местах, при этом каждой партии присваивается свой учетный признак. Признаком может служить номер партии, наименование материала и т.д.

     Выбранный признак партии в дальнейшей работе указывается во всех учетных первичных  документах по израсходованным в  производстве материальным ценностям, чтобы относить сырье и материалы прямым путем на соответствующие виды продукции, работы или услуги. При компьютеризированном производственном учете в первичных документах также указывают код работников, принимающих решение по отбору сырья и материалов для конкретной партии.

     В процессе использования сырья и  материалов определенных партий составляются оперативно-производственные и ежемесячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты использования сырья и материалов в производстве.

     Метод партионного учета и контроля за использованием сырья и материалов применяется в организациях химической, нефтехимической, фармацевтической, пищевой промышленности, на предприятиях черной и цветной металлургии.

     3.4 Инвентарный метод

     Инвентарный метод применяется для определения фактического расхода материалов и выявления отклонений от норм в случае невозможности использования других способов контроля. Он основан на регулярной инвентаризации остатков неизрасходованного сырья и материалов - по истечении смены, суток, декады, месяца или другого периода. Сроки проведения инвентаризации остатков материалов зависят от специфики производства, характера изготавливаемой продукции, периода изготовления и других условий. Фактический расход сырья и материалов на производство исчисляют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

     При умножении выработанной продукции  на норму расхода сырья и материалов получают нормативный расход сырья и материалов. По каждой калькуляционной группе сравнивают фактический расход сырья и материалов с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые впоследствии распределяют по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативам. Определяют причины и инициаторов отклонений. Организации разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников по ним в целях системного анализа отклонений от норм.

     Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов широко применяется в пищевой, химической промышленности, металлургии, электроэнергетическом комплексе. Метод инвентаризации трудоемок и требует хорошей организации учета, выработки деталей по операциям, на которых расходуются материалы. По истечении каждого месяца в цехах составляют отчеты о расходе сырья и материалов с указанием нормативных и фактических расходов материалов по каждому виду продукции или на несколько видов продукции. Здесь же дают объяснения причин перерасхода или экономии по материалам. На основании отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету отдельно ведомости (машинограммы) распределения материалов. Расход сырья и материалов отражается в ведомостях по каждому аналитическому счету в составе синтетических производственных счетов. 

     4 Методы оценки  отпущенных сырья  и материалов.

     В бухгалтерском учете организациям предлагается на выбор три способа  оценки отпущенных материалов (сырья) в производство. Выбор остается за руководством организации. 
Итак, при отпуске МПЗ в производство или ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1) Метод оценки отпущенных сырья и материалов по фактической стоимости.

2) Метод оценки отпущенных материалов по средневзвешенной стоимости (Average cost) 
3) По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО-first-in, first-out). 
Кстати, до 01.01.2008 организации могли использовать еще один способ оценки МПЗ: ЛИФО-last-in, first-out - по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ, однако Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н этот способ был ликвидирован.

     4.1 Метод оценки отпущенных  сырья и материалов  по фактической  стоимости.

     По  фактической стоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), а также материально-производственные запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Данный метод применяется только в исключительных случаях.

     Однако данным методом могут воспользоваться и организации, имеющие небольшую номенклатуру материалов.

     Указанный выше метод означает, что предприятие  оценивает каждую единицу материалов, списываемых (передаваемых) в производство, по их фактической себестоимости.

     При этом следует напомнить, что формирование стоимости материалов на предприятии (независимо от выбранного метода оценки стоимости отпускаемых (списываемых) материалов в производство) может  осуществляться двумя путями:

1) все  затраты, связанные с приобретением (получением) материалов, отражаются на счете 10 «Материалы» (по каждой партии сырья и материалов);

2) затраты,  связанные с приобретением материалов  собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а на счете 10 отражаются по планово-учетным ценам.

     Однако  и в первом, и во втором случае стоимость материалов, отраженная на счете 10, будет считаться их фактической  себестоимостью, исходя из которой и будет производиться оценка передаваемых в производство материалов.

     4.2 Метод оценки отпущенных материалов по средневзвешенной стоимости (Average cost - AVECO)

     Большинство предприятий применяют при отпуске  материалов на производственные цели метод оценки по средневзвешенной стоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество.

     При методе AVECO стоимость каждой единицы определяется из средневзвешенной стоимости единиц на начало периода и из стоимости единиц, приобретенных или произведенных в течение периода. Средняя может быть вычислена на периодической основе, или по ходу каждой дополнительной поставки (непрерывный учет), в зависимости от учетной политики, принятой на предприятии.

     Формула AVECO:

     Непрерывно  взвешиваемая средняя рассчитывается после каждой поставки. Этот метод используется для оценки всех последующих отпусков материалов до следующей поставки.

     Периодически взвешиваемая средняя предполагает, что отпуск ТМЗ в течение периода оценивается по средней из всех цен периода и рассчитывается только в конце периода. 

     4.3 Списание материалов  методом ФИФО

     Данный  метод предполагает, что запасы используются в том порядке, в котором они были приобретены. Себестоимость запасов на конец периода отражают последние по сроку покупки, а произведенная продукция (отпущенные материалы) соотносится с более ранними покупками.

     Метод ФИФО основан на допущении, что материалы  используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода.

     При применении подобного метода вновь  поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.

     В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии.

     Если  количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии, и так далее.

     Расчет  стоимости списанных в производство материалов можно произвести двумя  путями:

1) сначала  определить среднюю стоимость  материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;

2) производить  расчет, исходя из стоимости первых  по времени закупок материалов, а при их недостаточности — вторых, третьи и т.д.

     5 Учет возвратных  отходов. 

     Возвратные  отходы производства - остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

     При этом предусмотрено, что не относятся к возвратным отходам остатки ТМЦ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья для производства других видов товаров и услуг, а также попутная(сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

     [1]:Возвратные отходы оцениваются в следующей порядке:

1)По  пониженной цене исходного материального  ресурса(по цене возможного использования), если эти отходы могут использоваться для основного или вспомогательных производств, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции)

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

     Их  отпуск в производство оформляется  выпиской требований (требований - накладных).

       Учет наличия и движения возвратных отходов (обрубков, обрезков, стружки и т.д.) осуществляется на счете 10 «Материалы», на субсчете 10-6 «Прочие материалы». Если же отходы производства и вторичные материальные ценности используются как твердое топливо, их надо учитывать на субсчете 10-3 «Топливо». В случае продажи возвратных отходов на сторону для отражения операций по продаже используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». 

     6 Учет покупных  изделий, полуфабрикатов  и услуг производственного  характера.