Учет кредитов и займов

. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  займов и кредитов и затрат  по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина  России от

02.08.01 №  60н

. План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению, утвержденные приказом

Минфина России от 31.01.2000 № 94н

. Другие  документы.

4.1 Учет операций  по привлечению  валютных кредитов

Валютные  операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются в безналичном  порядке. Полученная иностранная валюта зачисляется на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках. Для этой цели также могут  использоваться счета, открытые в иностранных  банках за пределами 
России в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

Организация-заемщик  принимает к учету полученные денежные средства как кредитные  обязательства и формирует о  них обобщенную информацию на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К этим счетам рекомендуется открывать следующие субсчета:

1. «Расчеты  по срочным кредитам»;

2. «Расчеты  по просроченным кредитам»;

3. «Расчеты  по процентам»;

4. «Расчеты  по штрафным санкциям».

Кредитные обязательства показываются с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации, на дату их списания, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет может производиться и по мере текущего изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовые разницы, образуются в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы. Разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в порядке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов.

Аналитический учет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Его  данные должны использоваться, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Кредиты, получаемые на срок не более 180 дней, относятся  к текущим валютным операциям. Разрешения ЦБ РФ на их привлечение не требуется.

Если  срок кредита превышает 180 дней, то привлечение  заемных средств является валютной операцией, связанной с движением  капитала. Такие сделки совершаются  в соответствии с порядком, установленным  ЦБ РФ.

В частности, согласно положению ЦБ РФ от 24.04.96 № 39 (ред. От 
17.09.01) получение капитальных валютных кредитов на основании кредитных договоров с резидентами (уполномоченными банками) осуществляется без разрешения (лицензии) ЦБ РФ. При этом перечень документов, предоставляемых организацией-заемщиком в уполномоченный банк для заключения сделки, включает в себя договоры, соглашения, контракты и др.

Капитальные кредиты в сумме, не превышающей  в эквиваленте 2000 долларов США, могут  выдаваться уполномоченным банком без  предоставления подтверждающих документов.

На основании  указания ЦБ РФ от 10.09.01 № 1030-У российские организации получили возможность  без ограничения заимствовать иностранную  валюту у нерезидентов на срок более 180 дней. В связи с этим введен уведомительный порядок проведения таких валютных операций и сняты ограничения на использование кредитных ресурсов при:

. расчетах по обязательствам третьих лиц;

. покупке  недвижимости;

. приобретения  доли участия в уставном капитале  резидентов и нерезидентов;

. приобретение  ценных бумаг в иностранной  валюте, эмитированных резидентами  и нерезидентами;

. погашение  ранее привлеченных от нерезидентов  кредитов.

Перечень  документов, представляемых организацией в уполномоченный банк для получения  капитального валютного кредита  от нерезидента, приводится в инструкции ЦБ РФ от 10.09.01 № 101-И «О порядке учета  уполномоченными банками валютных операций резидентов, связанных с  получением от нерезидентов кредитов и займов в иностранной валюте и предоставлением нерезидентам займов в иностранной валюте».

Вместе  с тем, в 2002 г. сохраняется разрешительный порядок при осуществлении валютных операций, связанных с получением российскими организациями от резидентов (уполномоченных банков) и нерезидентов:

. кредитов, не предусматривающих зачисление  иностранной валюты на счета  в уполномоченных банках;

. кредитов, привлекаемых посредством размещения  ценных бумаг в иностранной  валюте. (Приложение № 13).

В случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения банком своих обязательств по кредитному договору организации-заемщику следует привести информацию о недополученных суммах валютного кредита в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

4.2 Учет затрат по  обслуживанию валютных  кредитов.

Задолженность по предоставленному займу и (или) кредиту, полученному или выраженному  в иностранной валюте или условных единицах, учитывается заемщиком  в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии официального курса – по курсу, определяемому  соглашением сторон (п. 9 ПБУ 15/01).

Затраты связанные с получением и использованием валютных кредитов, включает:

. проценты, причитающиеся к уплате банкам  по полученным от них кредитам;

. отрицательные  курсовые разницы, образующиеся  в результате переоценки начисленных  процентов;

. отрицательные  разницы между официальным курсом  ЦБ РФ и курсом внутреннего  валютного рынка, возникающие  при покупке иностранной валюты  для выполнения обязательств  по кредитным и сопутствующим  им договорам;

. дополнительные  затраты, произведенные в связи  с получением кредитов

(расходы  по договорам поручительства, банковской  гарантии, страхования кредитных  рисков и др.).

Рассматриваемые затраты уменьшаются на величину от операций по обслуживанию валютных кредитов, таких, как положительные  курсовые разницы при проведении переоценки начисленных процентов  и т.п.

В 2002г. российские организации имеют право  осуществлять без ограничений следующие  валютные операции, связанные с оплатой  затрат по обслуживанию валютных кредитов:

1. уплата  процентов за пользование кредитом;

2. платежи  по договорам об обеспечении  исполнения кредитных обязательств

(договорам  поручительства, банковской гарантии  и др.);

3. платежи  по договорам страхования кредитных  рисков при условии, что срок  их действия не превышает пяти  лет.

Проценты  за пользование кредитом начисляются  ежемесячно с момента зачисления иностранной валюты на счет организации  в соответствии с порядком, установленным  договором. Сумма процентов увеличивает  основное кредитное обязательство.

Начисленные проценты принимаются к учету  в рублевой оценке по курсу ЦБ 
РФ, действовавшему на дату их признания, а при его отсутствии по курсу, согласованному сторонами сделки (п. 21 ПБУ 15/01).

При составлении  бухгалтерской отчетности производится пересчет суммы обязательств по оплате вышеуказанных процентов по курсу  ЦБ РФ, действовавшему на отчетную дату.

Проценты  по заемным обязательствам, связанные  с получением МПЗ и начисленные  до принятия их к учету, также следует  относить на увеличение дебиторской  задолженности, образовавшейся в связи  с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные цели. (Приложение № 14).

В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходы по обычным  видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учеты в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом величина оплаты определяется 
(уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда она производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете 
(п.6.6 ПБУ 10/99).

Таким образом, суммовые разницы, относящиеся  к оплате процентов и возникшие  до момента списания материалов в  производство, увеличивают первоначальную стоимость материалов, а возникшие  после списания материалов в производство – являются операционными расходами.

В случае получения организацией кредита  или займа в иностранной валюте в соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» (приказ Минфина России от 10.01.2000 № 2н) курсовую разницу, относящуюся  к оплате процентов, и курсовую разницу  по основной сумме долга следует  отражать в учете как на дату исполнения обязательств по оплате задолженности, так и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Проценты  и другие затраты, связанные с  обслуживанием кредитов, признаются в учета как:

. расходы  по обычным видам деятельности  в части затрат по кредитам, взятым на приобретение материально-производственных  запасов (иных ценностей, работ,  услуг), начисленных до их поступления  (принятия к учету) в организацию;

. операционные  расходы в части затрат по  кредитам взятым на: приобретение  материально-производственных запасов  (иных ценностей, работ, услуг), начисленных после их поступления  (принятия к учету) в организацию;  приобретение (строительство) инвестиционных  активов, по которым в бухгалтерском  учете не предусмотрено начисления  амортизации; сооружение инвестиционных  активов в случае прекращения  строительных работ более чем  на три месяца;

. инвестиции  в части затрат по кредитам, взятым на: приобретение

(строительство)  амортизируемых инвестиционных  активов; текущие цели, но израсходованным на приобретение (строительство) инвестиционных активов. (Приложение № 15).

4.3 Учет операций  по возврату валютных  кредитов

Возврат валютных кредитов производится в сроки, установленные кредитным договором. Для произведения этих валютных операций могут использоваться текущие счета  организации в уполномоченных банках, а также счета третьих лиц. В обоих случаях перевод иностранной  валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществляется без ограничений.

Согласно  п. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819 ГК РФ обязанности  организации по возврату кредита  считаются выполненными после зачисления иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено  договором.

В бухгалтерском  учете погашение кредитных обязательств во всех случаях должно признаться в момент списания соответствующих  денежных средств с банковского счета заемщика или третьего лица. Эта операция сопровождается записью: (Приложение № 16).

Одновременно  организация отражает в учете  курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу  ЦБ РФ, действующему на дату совершения платежа, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведения последней переоценки: (Приложение № 17).