Учет кредитов и займов

При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной  форме, могут возникать стоимостные  разницы в оценке имущества, полученного  в качестве займа, и имущества, передаваемого  для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов или операционных доходов.

При задержке погашения займа и просрочке  по уплате процентов по займу к  заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в  составе операционных расходов.

Информация  о затратах, связанных с выполнением  обязательств по полученным займам и  кредитам (в том числе по товарному  и коммерческому кредитам), в бухгалтерском  учете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 
«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (приказ Минфина России от 12.08.01 № 60н). Это Положение не применяется к договорам государственного займа.

Порядок оценки и принятия к учету материально-производственных запасов 
(далее МПЗ) определен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина России от 09.06.01 № 44н). При этом учет МПЗ в составе расходов организации, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, ведут согласно ПБУ 10/99 
«Расходы организаций» (приказ Минфина России от 06ю05ю99 № 33н (ред. От 
30.03.01)).

3. Учет затрат по  займам и кредитам, выраженных в рублях.

3.1 Учет процентов,  причитающихся к  оплате заимодавцам  и кредиторам.

В соответствии с Положением о составе затрат (3.п. «с») затраты на оплату процентов  по порученным кредитам банков (за исключением  ссуд, связанных с приобретением  основных средств, нематериальных активов  и иных внеборотных активов, учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Проценты  за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и  повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита.

При возникновении  ситуации просрочки платежей, если предприятие не подало заявления  о продлении срока действия кредитного договора, банк, согласно договора, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

Просроченные  проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие  должно выплатить банку согласно кредитного договора.

Для целей  налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов  банков принимаются в пределах учетной  ставки, установленной Центральным  банком РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в рублях, или ставки ЛИБОР 
(LIBOR), увеличенной на три пункта по ссудам. Которые получены в иностранной валюте. Затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включают в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

Согласно  п. 12, 14, 15 ПБУ 15/01 затраты по займам и  кредитам, полученным для приобретения МПЗ, следует признавать расходами  периода, в котором они произведены (далее – текущие расходы), и  осуществлять в сумме причитающихся  платежей согласно заключенным договорам  займа и кредитным договорам, независимо от того, в какай форме  и когда фактически производятся указанные платежи.

Затраты по полученным кредитам и займам являются операционными расходами организации  и подлежат включению в финансовый результат, кроме случаев, когда  организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления  предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. При этом расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся  организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной  оплатой и (или) выдачей авансов  и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик МПЗ дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. их отнесением на операционные расходы. (Приложение № 9).

В приведенном  примере начисление процентов осуществлено по формуле простых процентов  с использованием фиксированной  процентной ставки.

В соответствии с п. 3.9 Положения о порядке  начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением  денежных средств банками, и отражения  указанных операций по счетам бухгалтерского учеста, утвержденного ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П (ред. От 24.12.98), начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов. То оно осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным и размешенным денежным средствам  в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и  фактическое количество календарных  дней, на которое привлечены или  размещены денежные средства. При  этом за базу берется действительное число календарных дней в году:

% за месяц =

На начисление процента по кредитам и займам дается проводка:

Дебет 91 «Прочие расходы  и доходы» Кредит 66, 67.

     Договор займа может быть и беспроцентным. Кроме этого предприятию иногда приходится нести и дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств (например, оплачивать юридическую консультацию, услуги связи  и т.д.). Все эти затраты надо списывать на операционные расходы.

Это оформляется  следующими проводками:       Дебет 91  Кредит 60, 76, 71

                                                                        Дебет 19  Кредит 60, 76.

Причем  делать это можно:

• в том отчетном периоде, в котором они были произведены;
• равномерно в течении всего срока погашения кредита или займа (в этом случае дополнительные расходы предварительно учитываются в составе дебиторской задолженности).

3.2 Порядок учета  процентов дисконта  по причитающимся  к оплате векселям.

В условиях рыночных отношений широкое распространение  получила вексельная форма расчетов. Получив вексель, предприятие может сдать его в обслуживающий банк. Банк под краткосрочный (со сроком погашения в течение года) вексель зачисляет на расчетный или валютный счет предприятия номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента по векселю.

Банк  по мере погашения покупателем обязательств по учтенным 
(дисконтированным) векселям извещает своего клиента о погашении векселя,

Если  векселедатель не выполнил своих  обязательств по векселю 
(дисконтированному банком) предприятие векселеполучатель, сдавшее вексель в банк, возвращает банку номинальную стоимость векселя:

Аналитический учет дисконтированных векселей предприятие  ведет по банкам, осуществляющим дисконт, векселедателям и отдельным векселям.

Согласно  п. 11 ПБУ 15/01 применительно в обращению векселей под дисконтом понимается разница между суммой указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

Согласно  п. 18 ПБУ 15/01 векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, как  кредиторскую задолженность, которая  в случае начисления процентов на вексельную сумму показывается на конец отчетного периода с учетом причитающихся к уплате процентов. (Приложение № 10).

Положение ПБУ 15/01 по учету процентов, причитающихся  к оплате по полученным займам, кредитам и векселям, не противоречат ПБУ 5/01, в соответствии с которыми МПЗ  следует принимать к учету  по фактической себестоимости. При  этом фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев предусмотренных законодательством  РФ). 
Начисленные до принятия к учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), также относятся к затратам на приобретение.

В п. 5, 9 ПБУ 10/99 определено, что расходы по приобретению товаров являются расходами  по обычным выдам деятельности, на базе которых формируется себестоимость  проданных товаров.

Согласно  п. 6.2 ПБУ 10/99 при оплате приобретаемых  МПЗ и иных ценностей, работ, услуг  на условиях коммерческого кредита, в том числе оформленного выдачей  процентного векселя, расходы принимаются  к учеты в полной сумме кредиторской задолженности. Следовательно, сумма процентов, начисляемых по предоставленному кредиту, оформленному векселем, увеличивает сумму, подлежащую оплате при предъявлении векселя к платежу, и расходы организации А, в части стоимости списанных в производство МПЗ следует показать с учетом этих процентов. (приложение № 11-Б).

В соответствии с п. 17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным займам и кредитам показывается с  учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Поскольку согласно п. 29 
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ 
(приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. От 24.03.2000)) бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал, год, нарастающим итогом с начала отчетного года, организация в учете должна начислять проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам, кредитам и векселям, ежемесячно.

3.3 Порядок учета  произведенных организацией  дополнительных затрат.

В соответствии с п. 19, 20 ПБУ 15/01 в состав дополнительных затрат могут быть включены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов и сборов (в случаях предусмотренных действующим  законодательством); проведение экспертиз; потребление услуг связи; другие затраты, непосредственно связанные  с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Дополнительные  затраты могут отражаться в отчетном периоде, в котором были произведены  эти расходы, или предварительно учитываться как дебиторская  задолженность с последующим  отнесением в состав операционных расходов в течении срока погашения указанных заемных обязательств.

4. Учет валютных операций.

Заем  иностранной валюты производится на основе заключенного кредитного договора. В соответствии с ним банк принимает  на себя обязательства предоставить заемщику кредит в размере и на условиях предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты по ней.

Порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом конкретном случае определяется условиями кредитного договора. При этом в основу учета  может быть положена классификация  кредитных сделок, представленная в  таблице 1. (Приложение № 12).

В настоящее  время система законодательных  и нормативно-правовых актов, регулирующих учет валютных кредитов, в себя:

. Закон  РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном  регулировании и валютном контроле»  (ред. 08.08.01)

. Положение  ЦБ РФ от 24.04.96 № 39 «О порядке  проведения в российской федерации  видов валютных операций и  об учете и представлении отчетности  по некоторым видам валютных  операций» (ред. 17.09.01)

. Указание  ЦБ РФ от 10.09.01 № 1030-У «О порядке  проведения валютных операций, связанных  с получением и возвратом юридическими  лицами- резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставляемых не резидентами на срок более 180 дней, и об отмене и внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России»

. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное  приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н