Учет кредитов и займов

- оплату налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ);

- проведение  экспертиз;

- потребление  услуг связи;

-другие  затраты, непосредственно связанные  с получением кредитов и займов.

   Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, включаются в текущие расходы, являются операционными расходами организации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Согласно пункту 20 ПБУ 15/01 заемщик учитывает дополнительные затраты по кредитам и займам в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты можно предварительно учитывать как дебиторскую задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения кредитов и займов. Оплата дополнительных затрат согласно пункту 10 ПБУ 15/01 отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

   В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99, выбытие активов, связанных с погашением кредита (займа), не признается расходами организации. Возврат полученного кредита (займа) отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как уменьшение кредиторской задолженности. При погашении кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, возникают курсовые разницы.   Согласно действующему законодательству РФ, курсовые разницы, которые относятся на причитающиеся к оплате проценты по полученным кредитам (займам), являются операционными расходами организации. При оценке заемных средств (по основной сумме долга по кредиту или займу) возникающие курсовые разницы учитываются в составе вне реализационных расходов.  
 
 
 
 

   2.2 ВИДЫ И ПОРЯДОК  УЧЕТ ЗАЕМНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

                        ВИДЫ ЗАЕМНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

   В соответствии с пунктом 7 ПБУ 15/01 в случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Организация, приобретая векселя, облигации, выпущенные другой организацией, тем самым предоставляет последней заемные средства. Организации также могут предоставлять свои свободные денежные средства в пользование государству. Указанный заем, производится по договору государственного займа путем покупки государственных и муниципальных ценных бумаг.

   Государственными ценными бумагами субъектов РФ признаются ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации (далее - ценные бумаги субъекта РФ). Различают следующие виды государственных ценных бумаг:

- облигации  федеральных займов;

- облигации  государственных нерыночных займов;

- облигации  государственного сберегательного  займа;

- облигации  Российского внутреннего выигрышного  займа;

- государственные  казначейские векселя (ГКВ).

Из вышеуказанных  ценных бумаг на сегодняшний день наибольшее распространение получили следующие:

- государственные  краткосрочные бескупонные облигации  (ГКО);

- облигации  государственного сберегательного  займа (ОГСЗ);

- облигации  внутреннего валютного займа  (ОВВЗ);

- государственные  казначейские векселя (ГКВ).

   ГКО являются именными краткосрочными (срок обращения до одного года) государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении. Доходом по ГКО считается дисконт, полученный в виде разницы между ценой размещения (покупки) и ценой погашения (продажи). Номинальная стоимость государственных краткосрочных облигаций выражается в рублях.

   ОГСЗ являются ценными бумагами РФ, а их стоимость выражается в рублях. Данные облигации выпускаются на предъявителя в документарной форме без обязательного централизованного хранения. Документом, удостоверяющим права, закрепляемые облигациями каждого выпуска, является сертификат. ОГСЗ относятся к среднесрочным долговым обязательствам Российской Федерации.

               ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАЕМНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

   В бухгалтерском учете организаций займы, привлеченные путем выпуска облигаций (векселей) со сроком погашения не более 12 месяцев, учитываются на сумму номинальной стоимости этих заемных обязательств на отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». А со сроком погашения более 12 месяцев - на отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам, займам».

   Финансовые вложения в указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету организацией по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на приобретение таких активов (без учета НДС и иных возмещаемых налогов). Фактическими затратами на их приобретение являются:

- суммы,  уплачиваемые в соответствии  с договором продавцу;

- суммы,  уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Бывают ситуации, при которых организации уже оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, а организация отказалась от приобретения ценных бумаг. В этом случае стоимость указанных услуг включается в состав операционных расходов и относится на финансовые результаты коммерческой организации или увеличение расходов некоммерческой организации в том отчетном периоде, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  или иному лицу, через которое  приобретены активы в качестве  финансовых вложений;

- иные  затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

   Аналитический учет финансовых вложений в ценные бумаги организация, согласно пункту 6 ПБУ 19/02, должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по эмитентам ценных бумаг. При этом должна быть отражена как минимум следующая информация:

- наименование  эмитента;

- название  ценной бумаги, номер, серия, и  т. д.;

- номинальная  стоимость ценной бумаги;

- цена  покупки;

- расходы,  связанные с приобретением ценных бумаг;

- общее  количество, приобретенных ценных  бумаг;

- дата  покупки, дата продажи или иного  выбытия, а также место хранения  ценных бумаг.

   Согласно пункту 2 ПБУ 19/02, для того чтобы активы в качестве финансовых вложений были приняты к бухгалтерскому учету необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права  у организации на финансовые  вложения в ценные бумаги и  на получение денежных средств  или других активов;

- способность ценных бумаг приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо в другой форме;

- переход  к организации финансовых рисков, связанных с приобретением ценных  бумаг (риск изменения цены, риск  ликвидности и т. п.). 
 
 
 
 
 
 
 
 

       3. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О КРЕДИТАХ         

                                И ЗАЙМАХ В ОТЧЕТНОСТИ

   Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.

   Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве Бухгалтерского баланса предусмотрен раздел IV «Долгосрочные обязательства», а для отражения краткосрочных обязательств - раздел V «Краткосрочные обязательства». Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе «Движение заемных средств».

   При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств, согласно пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, отражается в активе Бухгалтерского баланса по статье дебиторская задолженность.

   В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

   В соответствии с пунктом 6 ПБУ 15/01 организации разрешено переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации.

   В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, согласно пункту 33 ПБУ 15/01, организация должна отразить следующую информацию:

- о сроках  погашения основных видов кредитов, займов и других заемных

обязательств;

- о наличии  и изменении величины задолженности  по основным видам кредитов, займов  и других заемных обязательств;

- о величине, видах, сроках погашения выданных  векселей и размещенных

облигаций;

- о суммах  затрат по кредитам, займам и  другим заемным обязательствам, которые включены в операционные  расходы и в стоимость инвестиционных  активов;

- о величине  средневзвешенной ставки кредитов, займов и других заемных обязательств (при ее применении).

   В пункте 32 ПБУ 15/01 установлено, что в учетной политике организации необходимо закрепление, как минимум, следующих данных:

- о переводе  долгосрочной задолженности в  краткосрочную;

- о составе  и порядке списания дополнительных  затрат по кредитам, займам, о  выборе способов начисления и  распределения причитающихся доходов  по заемным обязательствам;

- о порядке  учета доходов от временного  вложения заемных средств.

   Кроме того, в учетной политике организации необходимо закрепить выбранные способы ведения бухгалтерского учета, особенно по тем вопросам, способы ведения по которым не установлены в нормативных документах по бухгалтерскому учету. 

            4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ  КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

   Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями статьи 313 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

   Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, применяя принцип последовательности учета хозяйственных операций от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

   Налогоплательщик может изменить порядок учета отдельных операций и (или) объектов налогообложения в случае:

- изменения  применяемых методов учета;

- изменения  законодательства по налогам  и сборам. Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные  учетные документы;

- аналитические  регистры налогового учета;

- расчет  налоговой базы.

   Требования, предъявляемые к форме и порядку составления аналитических регистров налогового учета, установлены в статье 314 НК РФ. Налогоплательщику предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы указанных регистров, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета с обязательным закреплением их в учетной политике. При этом формы аналитических регистров должны содержать следующие обязательные реквизиты: