Учет капитала, фондов, резервов

При списании объектов основных средств вследствие аварий к акту прикладывается копия акта об аварии, указываются причины, вызвавшие аварию, и виновные лица. Отметки о выбытии основных средств делают и в инвентарной карточке формы №ОС-6. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в организации не менее пяти лет.

Если в результате списания объекта основных средств при его разборке, демонтаже имеются пригодные к использованию материальные ценности в виде запасных частей, прочих материалов (лом, утиль), они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств  учитываются в качестве операционных в том отчетном периоде, к которому относятся.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению к счету 01 «Основные средства»  может быть открыт отдельный субсчет  «Выбытие объектов основных средств». По окончании процедуры выбытия  основных средств происходит списание их остаточной стоимости на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Д-т сч 01 субсч. «Выбытие объектов основных средств» - К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму первоначальной стоимости списываемых с учета объектов основных средств;

Д-т сч.02 «Амортизация основных средств» - К-т сч. 01 субсч. «Выбытие объектов основных средств» - на сумму начисленной амортизации по списываемым с учета объектам основных средств;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» - К-т сч.01 субсч. «Выбытие объектов основных средств» - н сумму остаточной стоимости списанных объектов основных средств;

Д-т 91-2 «Прочие расходы» - К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму расходов по оплате труда (и ЕСН) работников, занятых продажей, ликвидацией и демонтажем основных средств;

Д-т сч.10 «Материалы» - К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - на сумму принятых к учету материалов, деталей, узлов, полученных от разборки и иной ликвидации объектов основных средств, по рыночной стоимости;

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - К-т сч.99 «Прибыль и убытки» - на сумму финансового результата по прочим доходам и расходам организации – прибыль (в том числе по суммам от реализации и списания объектов основных средств) в конце месяца и

 

Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки» - К-т сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму финансового результата по прочим доходам и расходам организации – убыток (в том числе по суммам от продажи и списания объектов основных средств) в конце месяца;

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - К-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму ранее проведенной дооценки по выбывающему объекту основных средств (п.15 ПБУ 6/01).[11, с. 166-168]

4.Учет капитала, фондов, резервов

Имущество или активный капитал  Вашего предприятия (основные средства, нематериальные активы, сырье и материалы, финансовые вложения, денежные средства и т.д.) может иметь различные  источники формирования или пассивный  капитал, то есть те первоначальные средства, за счет которых приобреталось имущество.

В составе пассивного капитала выделяют собственный и заемный  капитал.

 

Заемный капитал состоит  из краткосрочных и долгосрочных займов, кредитов банков, а также  авансов покупателей и текущей  кредиторской задолженности (отсрочек платежа, предоставленных поставщиками и подрядчиками). Учет заемного капитала был рассмотрен в брошюрах: «Учет  кредитов и займов» и «Учет  расчетов с юридическими и физическими  лицами».

 

Собственный капитал  состоит из:

 

уставного капитала,

добавочного капитала,

резервного капитала,

нераспределенной прибыли,

целевых резервных фондов.

Учет нераспределенной прибыли  был рассмотрен в предыдущей брошюре  «Учет финансовых результатов».

 

В данной брошюре будут  рассмотрены правила учета уставного  капитала, добавочного капитала, резервного капитала и целевых резервных  фондов.

 

Учет уставного капитала дает возможность определять сумму  обязательств предприятия перед его участниками (акционерами). Кроме того, гражданское законодательство связывает с размером уставного капитала вопросы принудительной ликвидации предприятия, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью или с дополнительной ответственностью, а также акционерного общества.

 

Так, если на второй и последующие  финансовые годы с момента регистрации  общества чистые активы окажутся меньше уставного капитала, то общество должно объявить и перерегистрировать в  установленном порядке уменьшение уставного капитала (ст.90 и ст.99 Гражданского кодекса РФ).

 

Если в этом случае размер уставного капитала окажется меньше определенного законом минимума, общество подлежит ликвидации.

 

  Учет уставного капитала

 

Уставный капитал (складочный капитал — в товариществах) представляет собой сумму вкладов учредителей (участников) в предприятие.

Величина уставного капитала фиксируется в учредительных  документах. Уменьшение или увеличение уставного капитала допускается  в порядке, определяемом уставом  или учредительным договором, и  требует государственной регистрации  внесения изменений в учредительные  документы.

 

Минимальный размер уставного  капитала определяется законами РФ.

 

Минимальный уставный капитал  открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной  суммы минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

 

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью не должен быть менее суммы, равной 100-кратному размеру минимальной  оплаты труда, установленному законодательством  Российской Федерации на дату представления  учредительных документов для регистрации.

 

Порядок и сроки формирования уставного капитала определяются учредительными документами и законодательством.

 

В частности, к моменту  государственной регистрации предприятия  должно быть оплачено не менее 50% уставного  капитала, определенного в учредительных  документах.

 

Уставный капитал может  формироваться за счет различных  вкладов: зданий, сооружений, иной недвижимости, оборудования, других материальных ценностей, ценных бумаг, прав пользования природными ресурсами, землей, зданиями и сооружениями, иных имущественных прав, прав интеллектуальной и промышленной собственности (патентов, торговых знаков, секретов производства и т.п.), денежных средств в рублях и в иностранной валюте, других видов имущества. Стоимость вкладов оценивается в рублях совместным решением учредителей (участников).

 

Уставный капитал товарищества и общества с ограниченной ответственностью или с дополнительной ответственностью разделен на доли участников в соответствии с размерами взноса.

 

Уставный капитал акционерного общества разделен на равные доли —  акции. Количество акций у каждого  из участников (акционеров) пропорционально  его взносу.

 

В зависимости от режима участия в управлении делами акционерного общества и выплаты дивидендов акции  делятся на привилегированные и  обыкновенные (подробнее см. брошюру  «Учет финансовых вложений» —  «Вложения в уставные капиталы других предприятий»).

 

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный  капитал». Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям  предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

 

Счет 80 «Уставный капитал» имеет следующую структуру:

 

Счет 80
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Уменьшение уставного  капитала  Списание уставного капитала при ликвидации предприятия	Сальдо - сумма, зафиксированная  в учредительных документах на момент регистрации Уменьшение уставного  капитала   Сальдо - сумма, зафиксированная в  учредительных документах после  регистрации изменений

При формировании уставного  капитала в процессе создания либо изменении размера вкладов в  процессе деятельности предприятия  производятся следующие записи на счетах 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с  учредителями»:

 

Счёт 80			Счёт 75
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	28.800.000		28.800.000

(первоначальное формирование  капитала или его увеличение)

 

Счёт 80			Счёт 75
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
28.800.000				28.800.000

(уменьшение размера уставного  капитала)

Записи по указанным счетам производятся только после государственной  регистрации учредительных документов предприятия.

Учет добавочного  капитала

 

Добавочный капитал предприятия  складывается из следующих составляющих:

эмиссионного дохода, возникающего при реализации собственных акций  предприятия;

прироста стоимости имущества  по переоценке.

Добавочный капитал учитывается  на пассивном счете 83 «Добавочный  капитал». К этому счету могут  быть открыты следующие субсчета:

 

83-1 «Прирост стоимости  имущества по переоценке»,

При переоценке имущества  его стоимость может увеличиваться  или уменьшаться. Увеличение стоимости  имущества при переоценке основных фондов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту  счета 83 «Добавочный капитал» субсчет 83-1 «Прирост стоимости имущества  по переоценке», уменьшение — по дебету счета 83 «Добавочный капитал» субсчет 83-1 «Прирост стоимости имущества  по переоценке» и кредиту счетов 01 «Основные средства».

 

На субсчет 83-2 «Эмиссионный доход» предприятия, созданные в  форме акционерных обществ, зачисляют  при формировании уставного капитала (при учреждении общества, при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения  номинальной стоимости акций) сумму  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей  номинальную стоимость. При этом делается запись по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных предприятию  в оплату акций.

 

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как  правило, не списываются. Дебетовые  записи по нему могут иметь место  лишь в случаях:

 

погашения за счет средств, учтенных на субсчете «Прирост стоимости  имущества по переоценке», сумм снижения стоимости имущества, выявившихся  по результатам его переоценки —  в корреспонденции со счетами  учета имущества, по которому определилось снижение стоимости;

направления средств, учтенных на счете 83 «Добавочный капитал», на увеличение уставного капитала —  в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный  капитал»;

распределения сумм, учтенных на счете 83 «Добавочный капитал», между  учредителями предприятия — в  корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Основные бухгалтерские  проводки по учету добавочного капитала:

Учет резервного капитала

 

Если Ваше предприятие  является обществом с ограниченной или с дополнительной ответственностью, акционерным обществом, оно может  создавать резервный капитал  за счет прибыли после уплаты налогов.

Средства капитала направляются на покрытие общих балансовых убытков, которые могут возникнуть в будущем, а также на покрытие кредиторской задолженности в случае прекращения  деятельности предприятия. Размер резервного капитала определяется в учредительных  документах предприятия.

 

Резервный фонд также используется для погашения облигаций акционерного общества.

 

Для учета резервного фонда  используется пассивный счет 82 «Резервный капитал»

Учет резервов по сомнительным долгам

 

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный  договором или срок и не обеспечена залогом, поручительством, удержанием, банковской гарантией и т.п. способами  обеспечения исполнения обязательств. Если срок исполнения должником своих  обязательств не установлен в договоре, то он определяется в соответствии с обычаями делового оборота, т.е. в  соответствии с обычно предъявляемыми требованиями.

Резерв по сомнительным долгам создается в конце отчетного  года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными предприятиями, организациями  и физическими лицами — должниками Вашего предприятия.

 

По результатам всех проверок определяется величина каждого сомнительного  долга. Все материалы представляются инвентаризационной комиссии, которая  оценивает вероятность погашения  долгов, исходя из данных финансовом состоянии  дебиторов. Решение комиссии оформляется  протоколом, в котором содержится заключение и величина создаваемого резерва по сомнительным долгам.

 

Установленная сумма сомнительного  долга по расчетам с дебиторами резервируется  по окончании отчетного года за счет уменьшения балансовой прибыли (т.е. до начисления уплаты налога на прибыль).

 

В течение следующего за отчетным года резерв по сомнительным долгам используется для списания безнадежной  к получению дебиторской задолженности  по истечении установленного для  нее срока получения.