Пример.

       Предприятие имело  задолженность перед иностранным  поставщиком в сумме 1 500 долларов США (курс на начало месяца - 5 600 руб. за долл. США), то есть 8 400 000 руб.

       В течении месяца произошли следующие операции:

• товар от этого поставщика на сумму 4 900 долларов США или 27 930 000 руб. (при курсе на дату оприходования 5 700 руб. за доллар США);
• перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6 000 долларов США или 33 900 000 руб. (по курсу на дату перечисления 5 650 руб. за 1 доллар США).

                        Остаток задолженности на конец  месяца составил в валюте 400 долларов, в рублевом эквиваленте по  текущему курсу:

                                8 400 000 + 27 930 000 - 33 900 000 = 2 430 000 руб.

                         Этот же остаток при курсе  Центрального банка РФ на последнюю дату текущего месяца 5 740 руб. за доллар составляет 2 296 000 руб.

       Так как курсовую разницу мы определяем один раз в  месяц , а не по мере совершения операций, мы должны определить остаток задолженности  в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца.

                          Сопоставляем суммы рассчитанных  остатков по текущему курсу  и по курсу Центрального банка  РФ:

                                 2 296 000 - 2 430 000 = - 134 000 руб.

• курсовая разница на счете 60 показывает, что мы должны уменьшить кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком в рублевом эквиваленте на сумму 134 000 руб. Это в свою очередь приводит к получению внереализационного дохода и оформляется бухгалтерской проводкой.

       Дебет 60 Кредит 80 - 134 000 руб.

       Если бы, к примеру, курс на дату перечисления вырос до 5 710 руб. за доллар, то остаток по текущему курсу составил бы:

               8 400 000 + 27 930 - 34 260 000 = 2 070 000 руб.

       отрицательная курсовая разница, равная:

               2 296 000 - 2 070 000 = 226 000 руб.,

       увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком:

       дебет 80 Кредит 60 - 226 000 руб.  

       Раздел 4 " Учет курсовой разницы" Положения определяет порядок  отражения в учете курсовых разниц, возникающих в связи с перерасчетом денежных средств и обязательств.

       Во-первых, курсовые разницы учитывают в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

       Во-вторых, курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток по одному из двух вариантов:

       по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

       В этом случае в течение  отчетного периода курсовые разницы  относятся в дебет или кредит счета 80 " Прибыли и убытки" во внереализационные доходы и расходы;

       в конце отчетного года (в виде сальдо).

       То есть в течение  года курсовые разницы относят на счет 83 "Доходы будущих периодов", а по окончании года списывают  на счет 80 "Прибыли и убытки".

       Предприятие самостоятельно выбирает вариант отражения курсовых разниц, закрепляя свой выбор в учетной политике.

       Исключение составляют лишь курсовые разницы, связанные с  формированием уставного капитала. Они подлежат отнесению на добавочный капитал.

       Отражение в бухгалтерском  учете курсовых разниц по дебиторской и  кредиторской задолженностям, валютному счету и другим счетам.

• При использовании в учетной политике счета 83:

       Дебет 83 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 - отрицательная разница;                                                                                                             

       Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 83                                                                                                                                                                                                                  

       По окончании года:

       Дебет 80 Кредит 83 - списание дебетового сальдо со счета 83;

       Дебет 83 Кредит 80 - списание кредитового сальдо со счета 83.

• При использовании в учетной политике счета 80 в течение всего отчетного периода:

       Дебет 80 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 - отрицательная курсовая разница;

       Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 80 - положительная курсовая разница.

• курсовая разница, возникающая на субсчете 75-1 при погашении иностранными юридическими лицами задолженности по вкладам в уставной капитал:

       Дебет 75-1 Кредит 87 субсчет "Курсовая разница" - положительная

       Дебет 87 субсчет "Курсовая разница" Кредит 75-1 - отрицательная. 

       Так как с 21 января 1997 года порядок отражения в бухгалтерском  учете курсовых разниц изменен: они  снова влияют на налогооблагаемую прибыль, то при разработке учетной политики необходимо проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, динамику изменения этой задолженности, состояние валютных счетов и выбрать такой вариант списания курсовых разниц, который позволит предприятию регулировать налогооблагаемую прибыль.

       В Положении по учету  имущества и обязательств в иностранной  валюте также понятие "дата совершения операции".

       Дата  совершения операции в иностранной  валюте - день возникновения у организации права принятия к учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством РФ или договором.

       В приложении к Положению  дан перечень часто встречающихся  операций с определением дат их совершения в иностранной валюте.

       Некоторые из них  не вызывали вопросов и раньше (кассовые или банковские операции), некоторые  же, наоборот, трактовались различно.

       Например, какую дату считать датой погашения задолженности  по суммам, выданным под отчет в  иностранной валюте? В Положении эта дата четко определена: дата утверждения авансового отчета. 

       С момента выхода Положения по бухгалтерскому учету  имущества и обязательств в иностранной  валюте датой совершения операции по импортным операциям считается  момент перехода прав собственности на импортируемый товар.

       (Более подробно, см. источник 2, стр. 33-35). 

4.   Записи по учету  валютных операций.

 

       Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей  ведется в той же системе отчетов, что и учет операций и ценностей  в рублях. Записи по счетам расчетов производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов по авансам выданным, Расчетов с покупателями и заказчиками, Расчетов по авансам полученным, Расчетов по имущественному страхованию, Расчетов с бюджетом, Расчетов с подотчетными лицами, Расчетов с учредителями, Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др. Информация о валютных ценностях и обязательств накапливается на счетах Долгосрочных финансовых вложений, Валютного счета, Переводов в пути, Краткосрочных финансовых вложений, Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займов и др. При этом расчеты и имущество в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой данными записями.

       В организации рубли - обязательная, но не единственная денежная единица, используемая в учете. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных средствах и операции в иностранных валютах должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по его номиналу. Для этого на практике применяются различные технические способы организации учетных записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при линейно-позиционном строении регистров; включении в формы документов дополнительных показателей и т.д.

       Иногда возникает  вопрос о возможности сплошного параллельного бухгалтерского учета в рублях и в иностранной валюте (особенно в организациях с иностранным участием). Сплошная оценка фактов хозяйственной деятельности в двух валютах при ручном ведении учета нецелесообразна, так как вызывает существенное увеличение работы и вероятность ошибок. При наличии соответствующей технической базы (компьютерной техники и программных средств) решение этой задачи представляется реальным и до некоторой степени оправданным.

       Учет  операций по валютным счетам организации в банках

       3.1    Валютные счета  в банках.

       Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных валютах (собственные  и заемные) на валютных счетах в банковских учреждениях. Большинство валютных операций проводится через эти счета.

       Для открытия валютных счетов необходимо предоставить учреждению банка следующие документы:

• Заявление по установленной форме (см. приложение 2);
• Копию надлежаще утвержденного устава предприятия;
• Карточку с образцами подписей и оттиском печати предприятия;
• Нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации предприятия.

       Организация может  открывать эти валютные счета  в любых уполномоченных банках на территории России, т.е. в банках или  иных кредитных учреждениях, имеющих  лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Открытие организацией счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения Центрального банка. При этом организация обязана представить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые Центральным банком.

       Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте. Валюта счета  определяется по выбору самой организации  при открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте, отличной от избранной валюты, банк производит конверсию автоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с перерасчетом валют, относятся за счет владельца.

       На валютный счет организации зачисляются следующие  суммы в иностранной валюте:

• Переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке;
• Перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг);
• Купленные владельцем счета на внутреннем валютном рынке (у коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах);
• Другие суммы с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов, в частности по установленным нормативам суммы купленных (оплаченных) или инкассированных банком платежных средств (чеков, дорожных чеков, кредитных карточек и др.), полученных владельцем счета в оплату продаваемых на территории страны товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, в случае, когда такое право предоставлено организации.