Учет импортных операций

     При ввозе товара на таможенную территорию РФ независимо от условий ввоза импортер должен перевести на депозитный счет таможни РФ в обеспечение таможенных платежей и НДС определенную сумму денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена записью:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты с организациями РФ по внешне –экономической деятельности» - Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущие валютные счета».

       На сумму НДС, относящейся к  стоимости приобретенных товаров:

     Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально - производственным запасам» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг».

     При обнаружении расхождений фактического наличия товара по количеству, весу а другим признакам с данными  грузовой таможенной декларации материально  ответственное лицо таможенного  склада оформляет акт, который помимо него должен быть подписан и лицом, помещающим данный товар на таможенный склад.

     Подтверждением  принятия товара на хранение на таможенный склад является складская квитанция. Она выдается владельцем таможенного  склада лицу, помещающему товар по одной грузовой таможенной декларации.

     В качестве базы при исчислении оценочной  стоимости товара чаще всего за основу берется его фактурная стоимость. В том случае, когда, по мнению владельца таможенного склада, фактурная стоимость не может быть принята, за основу берется стоимость, указанная в товаросопроводительных документах..

     Когда лицо, перемещающее товар, изменяет указанный  выше таможенный режим на иной, в том числе импорт, оно должно в течение трех дней представить в соответствующее подразделение таможенного органа копию третьего экземпляра таможенной декларации. Выдача товаров с таможенного склада лицу, поместившему их на этот склад, осуществляется при условии полного соблюдения им требований законодательства РФ о таможенном деле и представлении в таможенный орган следующих документов:

• складской квитанции (третий экземпляр);
• таможенной декларации, подтверждающей изменение таможенного режима таможенный вклад на иной таможенный режим.

     В учете лица, перемещающего товары и являющегося их собственником, признание расходов по хранению товаров  в таможенном режиме таможенного  склада отражается записью:

     Дебет счета 41 «Товары», субсчет «Импортные товары» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами», субсчет «Расчеты с таможней».

     Погашение этих обязательств:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами», субсчет «Расчеты с таможней» - Кредит счета 51 «Расчётные счета».

     В системе бухгалтерского учета нет  документа для нормативного регулирования импортных операций с участием посредника в расчетах. Поэтому следует руководствоваться нормами гражданского законодательства. По ГК РФ организация вправе осуществлять посредническую деятельность путем заключения с партнером одного из трех договоров:

• договора комиссии;
• договора поручения;
• агентского договора.

     На  рисунке 2 представлено возможное положение посредников на рынках. 
 
 
 
 
 

     Рис. 2. Положение посредников на рынках.

     Среди них самым распространенным; является договор комиссии. По договору комиссии (ст. 990 ГК РФ) одна сторона (комиссионер) берет на себя обязательство по поручению другой стороны (комитента) за определенное вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет следует, что предметом договора является реализация товаров посреднической организацией - комиссионером, собственником которых является комитент.

     Комитент  или доверитель должны уплатить комиссионное вознаграждение посреднической организации  в размере и в порядке, предусмотренным в соответствующем договоре. Если данная процедура не оговорена в договоре, то исполнение договора подлежит оплате по цене, которая применяется исходя из обычаев делового оборота при оплате в сравнимых обстоятельствах за аналогичные товары.

     В учете комиссионера принятию товара от экспортера должны предшествовать записи по поступлению денежных средств  от комитента, позволяющие своевременно произвести расчеты по контракту. Поскольку  расчеты с иностранным партнером  комиссионер должен произвести в  иностранной валюте, все операции по ее приобретению чаще всего он должен выполнить сам, поскольку комитент такими денежными, средствами не располагает.

     Поступление от комитента денежных средств в  виде аванса по предстоящим платежам на счет комиссионера в учете последнего отражается:

     Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом».

     Депонирование их банком для целой приобретения комиссионером иностранной валюты в соответствии с договором-поручением:

     Дебет счета 57 «Переводы в пути» - Кредит счета 51 «Расчетные счета».

     Все расходы по приобретению иностранной  валюты, прежде всего в виде комиссионного  вознаграждения банку, комиссионер  относит на расчеты с комитентом как дебиторскую задолженность:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» - Кредит счета 57 «Переводы в пути».

     Посредническая организация может иметь убыток, который признается в учете как внереализационные расходы, которые подлежат отнесению на комитента:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с кредиторами» - Кредит счета 57 «Переводы в пути».

     Возможен  и другой вариант, когда заказчик импортного товара располагает иностранной  валютой и переводит ее на счет посреднической организации в счет предстоящих расходов, включая комиссионное вознаграждение. В таком случае в  учете данной организации при поступлении указанных средств будет сделана запись:

     Дебет счета 52 «Валютные счетам, субсчет «Транзитный валютный счет» - Кредит счета 76 «Расчеты срезными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом».

     Если  в контракте с иностранным  партнером посредническая организация  должна произвести предварительную  оплату в счет предстоящей отгрузки товара, то исполнение данного обязательства (пусть курс иностранной валюты после ее покупки не изменился):

     Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», субсчет «Расчеты с  иностранными поставщиками импортных товаров и услуг» - Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

     После принятия к акцепту счета иностранной  фирмы в учете комиссионера должна быть сделала запись:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет  «Расчеты с комитентом» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет  «Расчеты о иностранными поставщиками импортных товаров и услуг».

     Образовавшаяся  положительная курсовая разница  в расчетах с иностранной фирмой:

     Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», субсчет  «Расчеты с  иностранными поставщиками импортных товаров и  услуг» –Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

     Уплаченные  посредником таможенные пошлины:

     Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по  таможенным пошлинам» - Кредит счёта 51 «Расчетные счета».

     На  сумму уплаченного НДС:

     Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит счета 51 «Расчетные счета».

     Поступление товаров от иностранного партнера на склад посреднической организации  не может рассматриваться в учете  последней как переход права  собственности, т. к. данный товар приобретен ею не за счет собственных средств. Поэтому он должен быть отражен по дебету забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию», субсчет «Импортные товары, принятые на комиссию».

     Обязательства посреднической организацией перед  комитентом могут отражаться в бухгалтерском  учете как в рублях, так и  в иностранной валюте. После оприходования  ее товаров; полученных от иностранного партнера, она должна отразить погашение  своих обязательств перед комитентом в иностранной валюте.

     Оприходованные  товары, поступившие от иностранной  фирмы, после их отгрузки комитенту  подлежат списанию в учете посреднической организации.

     После исполнения своих обязательств перед  комитентом посредническая организация  должна проинформировать его путем  направления в его адрес отчета о произведенных расходах.

     Исполнение  обязательств посреднической организацией дает ей основание отразить в учете  сумму комиссионного вознаграждения в соответствии с договором комиссии. В этой связи она выписывает комитенту  счет-фактуру в двух экземплярах. Первый экземпляр высылается импортеру-комитенту  на всю сумму комиссионного вознаграждения, включая НДС. При его получении  комитент подшивает данный экземпляр  в журнале учета полученных счетов-фактур. После погашения данной задолженности  он регистрирует данный счет-фактуру  в книге покупок. Второй экземпляр  счета-фактуры посредническая организация  регистрирует в книге продаж и  подшивает в Журнал их учета. 

      3. Учет накладных расходов по импорту

      Формирование  импортных поставок связано с  большой подготовительной работой  по заключению контрактов. Это требует организации встреч с иностранными партнерами и как следствие определенных расходов по их приему. Такие расходы принято называть представительскими. Они определены как расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации. Следовательно, при осуществлении внешнеэкономической деятельности они являются частью коммерческих расходов по импорту товаров и включают затраты, связанные:

• с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей других делегаций;
• их транспортным обслуживанием;
• посещением культурно-зрелищных мероприятий;
• буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы;
• оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

      Предельный  размер представительских расходов, позволяющий включать их в состав текущих издержек, поставлен в прямую зависимость от годового объема выручки от продажи продукции выполненных работ или оказанных услуг (включая НДС).

      В учете использование сумм на представительские расходы в пределах утвержденной сметы должно быть отражено записью:

      Дебет счета 15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей», субсчет 1 «Накладные расходы по импорту в рублях» - Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

      На  сумму сверхлимитного использования  денежных средств с разрешения руководителя организации допускается списание таких сумм также с отнесением на текущие издержки.

      Состав  накладных расходов по импорту в  основном, формируется в части  расходов по приемке товара от экспортера, его транспортировке и хранению в местах перевалки, процентов по коммерческому кредиту и пр.

      Некоторые накладные расходы непосредственно  относятся к конкретным партиям  закупаемых товаров, например, расходы  по транспортировке, недостача товаров  в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли и некоторые  другие. Их принято называть прямыми  накладными расходами.