Учет импортных операций

     После окончательного определения таможенной стоимости товара, отражения ее в  таможенных документах по данной поставке определяется сумма в разнице  платежей между ранее начисленной  на депозит таможенного органа и  окончательной.

     В том случае, когда первая выше второй, образуется положительная разница. Она возвращается декларанту или  зачисляется в фонд будущих платежей при очередном ввозе товаров. Отрицательная разница возмещается  импортером.

     По  завершении оформления таможенных процедур грузовая таможенная декларация и другие документы передаются на контроль в  функциональные подразделения таможни.

     Таможенный  контроль распространился на весь перечень импортных товаров.

     Порядок и условия заявленной таможенной стоимости по всему перечню ввозимых товаров предусматривает заполнение Декларации таможенной стоимости (ДТС). Она прилагается к ГТД и  без последней не имеет юридической  силы. ДТС заполняется в трех экземплярах.

     Различают две формы – ДТС-1 и ДТС-2. Форма  ДТС-1 заполняется по товару, ввозимому  на таможенную территорию России в  порядках мены, безвозмездной поставки или обычной сделки купли-продажи, и имеет целью определить таможенную стоимость по первому методу (по цене сделки с ввозимыми товарами). Данный вариант допускается использовать и в случае, когда декларант, заявив первый метод определения таможенной стоимости, не подтверждает его документально  или не выполняет условий, необходимых  для его обоснования. В этой ситуации ДТС-1 используется для определения  таможенной стоимости по шестому, резервному, методу. Форма ДТС-2 используется для остальных методов.

     Заполнения  ДТС по формам 1 и 2 не требуется, если:

• заявленная декларантом и подтвержденная таможней стоимость ввозимой партии товаров не превышает 5 тыс. долларов США;
• по заявленному таможенному режиму товар освобождается от таможенной пошлины (но не от сбора за таможенное оформление);
• товар ввозится физическим лицом для производственной деятельности.

     Таможенными органами взимаются пошлины до или  в момент принятия таможенной декларации. Подтверждением оплаты является платежное  поручение с отметкой уполномоченного  банка, прилагаемое к заполненной  ГТД. Импортная таможенная пошлина уплачивается в рублях или по желанию плательщика в свободно конвертируемой валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия ГТД к таможенному оформлению.

      Импортный таможенный тариф включает в себя свод показателей, состоящих из кода товаров по ТН ВЭД, краткого наименования товара и  ставок импортной таможенной пошлины, установленных в процентах от таможенной стоимости импортных  товаров.

      На  рисунке 1 представлена международная  транспортная документация.

Рис. 1. Международная транспортная документация.

2. Организация учета импортных операций

     Организация учета импортных операций зависит  от характера и содержания расчетов с иностранными поставщиками: например, с непосредственными участниками  сделки или через посредническую фирму.

     Содержание  импортных операций включает:

• приобретение товаров от иностранных поставщиков на условиях коммерческого кредита;
• ввоз товаров или получение услуг в порядке бартерных сделок;
• получение товаров путем реэкспорта операции, т. е. на условиях импортируемых товаров;
• завоз товаров в счет централизованных импортных закупок;
• приобретение товаров или услуг путем расчетов наличными;
• получение товаров или услуг в порядке безвозмездной помощи и пр.

     Цена  приобретения товара по импортным операциям  складывается из:

• контрактной цены
• расходов по доставке
• расходов по перевалке
• расходов по страхованию
• расходов по хранению на складах на таможенной территории участников сделки
• расходов по таможенному оформлению, таможенных пошлин.

     Указанные расходы оплачиваются как в иностранной  валюте, так и в рублях. На состав и величину этих расходов наиболее существенное влияние оказывают:

1. Определение момента перехода права собственности на импортные товары от продавца к покупателю. В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», приобретаемые по импорту товары отражаются в учете у импортера именно на дату перехода права собственности.

     Если  в контракте не оговорено, с какого момента у покупателя возникает  право собственности, но указано  условие поставки Инкотермс, то право  собственности переходит одновременно с риском случайной гибели или  утраты товаров;

     2. Распределение между продавцом  и покупателем затрат по доставке  и таможенной очистке товаров. К таким затратам относят расходы по погрузке, разгрузке, хранению, перевалке товаров, их транспортировке, страхованию, таможенному оформлению, прочие расходы.

     Вся учетная информация формируется  на основе данных контракта и ГТД. Она состоит из основного листа (ТД-1) и добавочного листа (ТД-2).

     По  окончании таможенного оформления товаров, ввезенных в «режиме  внутреннего потребления», Федеральная  таможенная служба РФ по данным грузовой таможенной декларации составляет, учетную  карточку импортируемых товаров (УКи) – для предоставления заинтересованным пользователям необходимой информации о перемещении ввезенных товаров  и условиях расчетов.

     В основу ведения учета импортируемых  товаров, как и при отгрузке на экспорт, положена учетная партия, содержание, которой зависят от вида товара и способа доставки.

     Счет 41-2 «Товары импортные» ведется в  разрезе следующих субсчетов:

• 41-21 «Импортные товары в пути за границей»;
• 41-22 «Импортные товары на складах и в переработке за границей»;
• 41-23 «Импортные товары в портах и на складах СНГ»;
• 41-24 «Импортные товары в пути в СНГ»;
• 41-25 «Импортные товары по прямым поставкам»;
• 41-26 «Импортные товары на складах».

     Синтетический учет движения товаров ведется в  журналах-ордерах №6, 10, 11 или в  соответствующих машинограммах.

     Расчет  по импортным товарам ведется  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому могут  быть открыты следующие субсчета:

• 60-1 «Расчеты с поставщиками СНГ экспортных товаров, работ и услуг»;
• 60-11 «Расчеты с поставщиками до акцептованным счетам»;
• 60-12 «Расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам»;
• 60-13 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте»;
• 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг»;
• 60-21 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»;
• 60-22 «Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам»;
• 60-23 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам»;
• 60-24 «Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»;
• 60-25 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»;
• 60-26 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».

     Основными задачами работников акцизного таможенного  поста являются:

• принятие от импортеров таможенных платежей и выдача им марок в строгом соответствии с заказанным их количеством и образцами;
• контроль за соблюдением импортерами установленного срока ввоза, соответствием фактического количества маркированных товаров данным, заявленным в ГТД, а также количеством купленных марок;
• ведение журнала учета внешней торговли организаций, ввозящих подакцизные товары, подлежащие маркировке;
• проведение сбора, обработки и передачи Таможенному управлению первичных данных для ведения таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики;
• организация и осуществление бухгалтерского учета и отчетности.

     Акцизный  таможенный пост вправе проводить таможенный контроль после выпуска подакцизных  товаров.

     Учет  приобретения подакцизных марок  предусматривает подачу импортером заявления в двух экземплярах  на имя руководителя акцизного таможенного  поста. В заявлении указывается  требуемое количество марок по видам  и терминал местонахождения, где  будут размещены маркированные  товары после их завоза.

     Внесенные на депозит внутреннего таможенного  органа суммы не учитываются. Они  обращаются в уплату таможенных платежей при поступлении товара на внутреннюю таможню.

     Ввозимые  подакцизные товары на таможенную территорию РФ и других государств - участников Таможенного союза и производимые в этих странах не подлежат таможенному  оформлению.

     По  каждой партии ввозимого подакцизного товара на таможенную территорию РФ, в  отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию, налоговая база исчисляется отдельно с учетом действующих налоговых  ставок.

     Методика  исчисления суммы акциза (С) по подакцизным  товарам, на которые ставки акцизов  установлены в процентах, осуществляется по следующей формуле:

      ,          (1)

     где Н - объект обложения, А - ставка акциза, %.

     В бухгалтерском учете сумма акциза отражается записью:

     Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам».

     Выпущенная  из производства и отпущенная иностранным  покупателям акцизная продукция  на сумму акциза в расчетных документах выделяется отдельной строкой. В  учете при этом составляется бухгалтерская  проводка:

     Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказниками», субсчет 1 «Расчеты с  иностранными покупателями по экспортным  операциям» - Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 11 «Выручка от экспортных товаров, комплектного оборудования и услуг».

     Одновременно  по аналогии с НДС данная сумма  акциза показывается в учете следующей  записью:

     Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 41 «Акцизы  по экспортным товарам, комплектному оборудованию» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по  акцизам».

     Разница но счету 68 «Расчеты по налогам с  бюджетом» на сумму превышения кредитового  оборота над оборотом по дебету перечисляется  в бюджет:

     Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по  акцизам» - Кредит счета 52 «Валютные счета».

     Неуплаченные  в результате изменения перечня  подакцизных товаров суммы акцизов  подлежат взысканию с юридических  лиц в бесспорном порядке, а с  физических - в судебном.

     Суммы акцизов, взысканные и (или) уплаченные сверх положенных, по заявлению лиц, их уплативших, подлежат возвращению  с депозитных счетов таможен.

     Не  исключается и другой вариант, согласно которому уплаченные сверх положенных суммы акцизов могут быть зачтены  по желанию плательщика в счет будущих таможенных платежей.

     Для уполномоченного банка основанием для перечисления иностранной валюты в адрес иностранной организации  является представление импортером в банк паспорта импортной сделки (ПСи) и платежных документов. ПСи  оформляется на каждый контракт в двух экземплярах. В уполномоченный банк импортер представляет также копию контракта. Первый экземпляр ПСи остается в банке, а второй (с отметками банка) - возвращается в бухгалтерию организации.

     Более предпочтительными для участников внешнеторговой сделки могут быть операции, исключающие единовременный перевод  импортером суммы контракта экспортеру. Одной из них является приобретение товара импортером на условиях коммерческого  кредита.