Учет импорта МПЗ

- обязанность покупателя  уплатить согласованную в контракте  цену за товар, принять поставку  товара, нести все относящиеся  к товару расходы с момента  его поставки (передачи авиаперевозчику), включая расходы по его доставке  до места назначения, страхованию, выполнить за свой счет таможенные  процедуры, связанные с ввозом  товара на территорию Российской  Федерации.

Условие "CIP аэропорт в городе Москве" означает:

- обязанность продавца  поставить товар, нести расходы  по транспортировке товара до  места назначения, его страхованию, по выполнению таможенных формальностей, необходимых для вывоза товара  из страны продавца;

- обязанность покупателя  принять товар, уплатить его цену, выполнить и оплатить таможенные  процедуры, связанные с таможенной  очисткой товара при его ввозе  на территорию Российской Федерации.

Таким образом, обоснованными могут быть расходы покупателя на оплату услуг по транспортировке товара до места назначения, только если контрактом согласована поставка на условиях "FCA аэропорт в городе Москве".

Необходимо обратить внимание на то, что порядок формирования первоначальной стоимости для конкретных категорий запасов, таких, как материалы и товары, различается.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов, в частности, относятся:

- суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные, консультационные  и посреднические услуги, связанные  с приобретением материально-производственных  запасов;

- таможенные пошлины;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материально-производственных  запасов.

Таким образом, указанный перечень является открытым и определяется экономической сущностью совершаемых организацией операций. Организации в обязательном порядке должны включать указанные затраты в стоимость материалов.

Порядок формирования стоимости материалов для целей налогового учета, включаемых в материальные расходы организации, установлен в п. 2 ст. 254 НК РФ и соответствует порядку, действующему для целей бухгалтерского учета. В то же время в п. 13 ПБУ 5/01 указаны особенности формирования первоначальной стоимости запасов, которые приобретаются как товары, т.е. с целью продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности организации. Организации, осуществляющие торговую деятельность, имеют право затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

При исчислении налога на прибыль организация имеет право (ст. 320 НК РФ):

- сформировать стоимость  приобретения товаров с учетом  расходов, связанных с приобретением  указанных товаров;

- включить расходы на  доставку этих товаров, складские  расходы и иные расходы текущего  месяца, связанные с приобретением, в издержки обращения, если они  не учтены в стоимости приобретения  товаров.

Таким образом, организация имеет право выбора, который должен быть закреплен в учетной политике для целей налогового учета. В этом же документе должен быть определен перечень расходов, связанных с приобретением. В данный перечень могут быть включены, например, расходы на транспортировку, страхование, оплату услуг посреднических организаций, таможенные пошлины и сборы.

Необходимо отметить, что расходы на доставку (транспортные расходы):

- могут быть включены  в полном объеме в состав  расходов периода для целей  бухгалтерского учета;

- включаются в состав  прямых расходов и подлежат  списанию только в части реализованного  товара для целей налогового  учета.

В бухгалтерском учете организации в этом случае должны быть отражены отложенные налоговые обязательства.

Прочие расходы (за исключением транспортных расходов), связанные с приобретением товаров, для целей налогового учета включаются в состав косвенных расходов.

Пример . Российская организация (покупатель) приобретает материалы по импортному контракту на сумму 200 000 долл. США. Базис поставки "FCA завод изготовителя". Продавец товара - организация, зарегистрированная на территории Австрии. Переход права собственности происходит в момент передачи товара от продавца перевозчику (транспортной организации, указанной покупателем).

Покупатель несет следующие расходы:

стоимость материалов, уплачиваемая продавцу, - 200 000 долл.;

стоимость транспортировки материалов - 7000 долл.;

таможенная пошлина при ввозе материалов на территорию Российской Федерации - 31 050 долл. (15% от таможенной стоимости товара - 207 000 долл.);

услуги таможенного брокера - 200 000 руб.

Курс доллара США, установленный Банком России, на дату перехода права собственности составил 31 руб., на дату приемки услуг по транспортировке и на дату таможенной очистки товара - 31,5 руб. В бухгалтерском учете стоимость приобретенных импортных материалов отражается следующим образом:

Дебет 10, Кредит 60 - 6 200 000 руб. (200 000 x 31) - отражена стоимость материалов на дату перехода права собственности;

Дебет 10, Кредит 60 - 220 500 руб. (7000 x 31,5) - приняты услуги по транспортировке товара;

Дебет 10, Кредит 76 - 978 075 руб. (31 050 x 31,5) - начислена таможенная пошлина;

Дебет 10, Кредит 76 - 200 000 руб. - приняты услуги таможенного брокера.

Балансовая стоимость материалов составляет 7 598 575 руб. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Расчеты с продавцом

Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости средств в расчетах в форме выданных авансов на отчетную дату не производится. Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс или предварительную оплату).

В этом случае товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение без НДС. Следовательно, величина фактической себестоимости товаров зависит в том числе и от формы расчетов.

При оплате части приобретаемых товаров авансом их стоимость исчисляется следующим образом:

- часть стоимости, в счет  оплаты которой была перечислена  частичная предоплата (аванс), определяется  по курсу на дату перечисления  денежных средств;

- неоплаченная часть стоимости  приобретаемых запасов определяется  по официальному курсу на дату  перехода права собственности  на них.

Если организация приняла к учету частично оплаченное имущество, то его неоплаченная часть (задолженность перед поставщиком) должна переоцениваться:

- на конец каждого месяца;

- на дату погашения (частичного  погашения) задолженности перед  продавцом.

Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы или расходы. К сформированной стоимости импортного имущества такие разницы отношения не имеют.

Следует обратить внимание на то, что для целей налогового учета до 1 января 2010 г. необходимо было проводить переоценку авансового платежа, перечисленного в иностранной валюте. Начиная с 1 января 2010 г. переоценка указанных авансовых платежей для целей налогового учета не производится.

Пример. Российская организация (покупатель) приобрела в 2010 г. материалы по импортному контракту на сумму 250 000 долл. Организацией выплачен аванс в размере 100 000 долл. (курс - 32 руб.), приобретено право собственности на материалы (курс - 31 руб.) и погашена кредиторская задолженность в размере 100 000 долл. (курс - 30 руб.).

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с приобретением и оплатой материалов, отражаются следующим образом:

Дебет 60, субсчет "Авансы выданные", Кредит 51 - 3 200 000 руб. (100 000 x 32) - перечислен аванс под поставку материалов;

Дебет 10, Кредит 60 - 7 850 000 руб. (3 200 000 + 150 000 x 31) - отражена стоимость материалов на дату перехода права собственности;

Дебет 60, Кредит 60, субсчет "Авансы выданные", - 3 200 000 руб. - отражено уменьшение задолженности перед поставщиком за счет выданного аванса;

Дебет 60, Кредит 51 - 4 500 000 руб. (150 000 x 30) - произведена оплата материалов;

Дебет 60, Кредит 91 - 150 000 руб. [150 000 x (31 - 30)] - отражена положительная курсовая разница (уценка обязательств, выраженных в иностранной валюте).

Данные бухгалтерского учета совпадают с данными налогового учета.

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Материально-производственные запасы (МПЗ) или просто материалы – это вещественные элементы, которые приобретены для использования в качестве предметов труда в производственном процессе (то есть в качестве обрабатываемых предметов). Материалы полностью потребляются в производственном цикле и, таким образом, полностью переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая включает в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

Фактические затраты – это:

- суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором поставщику (продавцу) МПЗ;

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  МПЗ;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены МПЗ;

- затраты по заготовке  и доставке МПЗ до места  их использования, включая расходы  по страхованию;

- затраты по оплате  процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением  МПЗ и произведены до даты оприходования МПЗ на складах организации;

- содержание заготовительного  аппарата, складов МПЗ;

- охрана МПЗ;

- оплата сборов за извещение  о прибытии МПЗ, за взвешивание  грузов;

- потери от недостачи  МПЗ в пути и на складах  в пределах установленных норм  естественной убыли.

Материалы могут поступить в организацию следующими путями:

1)      приобретение за плату;

2)      создание своими силами;

3)      получение в качестве вклада в уставный капитал;

4)      получение в порядке дарения (безвозмездно);

5)      получение по договору мены;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бархатов, А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности [Текст] : учеб. пособие для вузов /А. П. Бархатов. – М. : Дашков и К, 2011. – 308 с.

2. . Бакаева, О. Ю. Таможенное право [Текст] : курс лекций / О. Ю. Бакаева, Г. В. Матвиенко. – М. : Эксмо, 2009. – 272 с

3. Таможенный кодекс Таможенного союза [Электронный ресурс] : прил. к Договору о Тамож. кодексе Тамож. союза : принят Решением Межгос. Советом ЕврАзЭС на уровне глав государств 27 нояб. 2009 г. // СПС «Консуль- тантПлюс».

4. О валютном регулировании и валютном контроле [Электронный ресурс] : федер. закон от 10 дек. 2003 г. № 173 : принят Гос. Думой РФ 21 нояб. 2003 г. // СПС «КонсультантПлюс».

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,

стоимость которых выражена в инвалюте» ПБУ 3/2006 (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (с изменениями и дополнениями).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н) (с изменениями и дополнениями).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н) (с изменениями и дополнениями).

8. Постановление Правительства от 28.12.2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» (с изменениями и дополнениями).

9. Николюкин, С. В. Купля-продажа товаров во внешнеторговом обороте [Текст] : учеб. пособие / С. В. Николюкин. – М. : Юстицинформ, 2010. – 200 с.