Учет импорта МПЗ

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Учет импорта МПЗ ………………………………………..................................5

2.Фактическая себестоимость……………………………………………………7

3.Момент перехода права собственности ………………………………………9

4.Условия поставки …………………………………………………………......11

5.Расчеты с продавцом…………………………………………………………..16

Заключение……………………………………………………………………….18

Список использованной литературы…………………………………………...20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Материально-производственные запасы являются активами организации, которые оказывают существенное влияние на ее имущественное положение. Правильность используемых организацией способов и методов их учета определяет достоверность формируемой финансовой и налоговой отчетности. Рассмотрим актуальные вопросы, связанные с формированием стоимости запасов, приобретаемых по импортным контрактам.

В состав запасов включаются активы:

- используемые в качестве  сырья и материалов, являющиеся  основой производимой продукции, выполняемых работ;

- предназначенные для  продажи в ходе обычной деятельности (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих  нужд организации.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.

Характерными особенностями формирования стоимости запасов, приобретаемых по импортным контрактам, являются:

- сопряженность продвижения  товара от продавца к покупателю  с большими затратами, которые  несут, как правило, оба участника  внешнеэкономической сделки;

- наличие большого числа  мест возникновения затрат;

- осуществление расчетов  в иностранной валюте.

Каждая из перечисленных особенностей в той или иной степени влияет на порядок отражения результатов указанной деятельности в бухгалтерском учете и на возможные налоговые риски.

Основным документом, регулирующим права и обязанности сторон при импорте товаров, является контракт, представляющий собой документ, оформляющий внешнеэкономическую сделку, в котором содержится письменная договоренность сторон о поставке товара, а именно обязательство продавца передать определенный товар в собственность покупателя и обязательство покупателя принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Основные отличия контракта от прочих договоров составляют следующие:

- один из участников  внешнеэкономического договора  не является резидентом Российской  Федерации;

- возможно применение  норм международного частного  права при заключении и выполнении  договора;

- возможно применение  норм права иностранных государств  при заключении и выполнении  договора.

По своему характеру указанный контракт связан с правом более чем одного государства. В связи с этим обстоятельством усложняется не только нормативная база его правового регулирования, но и практическое применение.

Определим основные факторы, которые оказывают влияние на формирование первоначальной стоимости запасов. К ним, в частности, относятся:

- порядок, определяющий момент  перехода права собственности;

- условия поставки запасов;

- условия произведения  расчетов с продавцом запасов.

 

 

 

 

 

 

 

1.Учет импорта МПЗ

Учет расчетов по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на его субсчете «Импортные поставки».

При поступлении импортных товаров от поставщика делается проводка:

Дебет счета 07 (08, 10, 41) Кредит счета 60 субсчет 60-ИП.

Эта проводка показывается одновременно и в рублях и в инвалюте контракта.

К контрактной стоимости импортных товаров добавляются еще и накладные расходы, к которым относятся расходы на перевозку, перевалку, страхование, хранение, естественную убыль в пределах норм и посреднические операции за границей.

На сумму накладных расходов делается проводка:

Дебет счета 07 (08, 10, 41) Кредит счета 60 (76) субсчет 60-ИП (76-ИП).

НДС, уплачиваемый на таможне, оформляется проводкой:

Дебет счета 19 субсчет 19-ТНДС Кредит счета 68 субсчет 68-ТНДС

и по мере оприходования материальных ценностей и оплаты НДС на таможне независимо от оплаты счетов поставщиков делается зачет по «входящему» НДС:

Дебет счета 68 субсчет 68-ТНДС Кредит счета 19 субсчет 19-ТНДС.

Таможенная пошлина включается в стоимость приобретенного товара:

Дебет счета 07 (08, 10, 41) Кредит счета 68 субсчет 68-Т.

На таможне может уплачиваться акциз по товарам, которые потом используются для производства неакцизных материалов и тогда акциз включается в стоимость приобретаемых материальных ценностей:

Дебет счета 07 (08, 10, 41) Кредит счета 68 субсчет 68-А.

А если подакцизный материал в дальнейшем используется для производства также подакцизного товара, то делается проводка: 

Дебет счета 19 субсчет 19-А Кредит счета 68 субсчет 68-А

и в дальнейшем по мере изготовления подакцизной продукции делаются проводки зачета акциза:

Дебет счета 68 субсчет 68-А Кредит счета 19 субсчет 19-А.

Оплата, связанная с импортом материальных ценностей отражается проводками типа:

Дебет субсчета 60-ИП, 76-ИП, 68-Т, 68-А, 68-ТНДС Кредит счета 51, 52.

При операциях импорта суммы, уплачиваемые в инвалюте в соответствии с контрактами, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При этом возникают курсовые разницы на счетах расчетов. Эти курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

- положительные курсовые  разницы:

Дебет субсчета 60-ИП, 76-ИП, 68-Т, 68-А, 68-ТНДС Кредит счета 91 субсчет 91-1,

- отрицательная курсовая  разница:

Дебет счета 91 субсчет 91-2 Кредит субсчета 60-ИП, 76-ИП, 68-Т, 68-А, 68-ТНДС.

После принятия импортных материальных ценностей к бухгалтерскому учету при последующих изменениях курсов валют пересчет стоимости материальных ценностей не производится.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Фактическая себестоимость

           В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» материально – производственные запасы (далее МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. При этом под фактической стоимостью понимается сумма фактических затрат организации на приобретение МПЗ, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), а именно:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); 
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

-  таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров; 
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

– затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения, затраты на услуги транспорта по доставке товаров, если они не включены в цену товаров, установленную договором, начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров;  
– затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях – например, затраты по подработке, сортировке, фасовке товаров; 
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

          Обратите внимание! В перечень затрат, включаемых в фактическую стоимость товаров, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Но уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна. Поэтому эти затраты также следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать в их стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Момент перехода права собственности

Момент перехода права собственности на товар играет особенно важную роль для сторон контракта. От него напрямую зависят гражданско-правовые последствия и налоговые, а также достоверность данных бухгалтерского учета.

Момент перехода права собственности может быть прямо определен в контракте. Например, переход права собственности происходит в момент передачи товара от продавца к перевозчику, указанному покупателем, или в момент перехода к покупателю риска случайной гибели товара. В случае, когда момент перехода права собственности в контракте не определен, применяется следующая последовательность действий.

1. Указанный момент определяется  в соответствии с законодательством  того государства, право которого  применяется к отношениям сторон  по контракту. Соглашение сторон  о выборе подлежащего применению  права должно быть прямо выражено  или должно вытекать из условий  договора либо совокупности обстоятельств  дела. Например, по законодательству  Российской Федерации право собственности  на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим  лицом на основании договора  купли-продажи (ст. 218 ГК РФ). Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Иногда в контрактах указывается, что к нему применяются положения, предусмотренные Венской конвенцией. Необходимо учитывать, что данный документ регулирует только заключение международного договора купли-продажи и те права и обязательства продавца и покупателя, которые возникают из такого договора. При этом Венская конвенция не содержит нормы, устанавливающей момент (дату), когда право собственности на товар переходит от продавца к покупателю.

2. Если соглашение о  применимом праве отсутствует, то  к контракту применяется право  страны, с которой он наиболее  тесно связан. Таким правом считается, если иное не вытекает из закона, условий или существа контракта либо совокупности обстоятельств дела, право страны, где находится местонахождение или основное место деятельности стороны, осуществляющей исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора. В частности, в договоре купли-продажи такой стороной признается продавец (ст. 1211 ГК РФ). Следовательно, при определении применимого права в рассматриваемом случае следует руководствоваться правом страны продавца.

В соответствии с п. п. 4, 5 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 датой совершения операций по импорту материально-производственных запасов является дата перехода права собственности к импортеру на импортные товары.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Условия поставки 

Обязанность организации нести расходы определяется условиями заключенного контракта. Указанные условия представляют собой согласованные сторонами и зафиксированные в документе статьи, отражающие их взаимные права и обязанности. Стороны контракта самостоятельно выбирают те или иные формулировки статей, руководствуясь сложившейся ситуацией, торговыми обычаями и потребностями сторон.

Условия поставки также определяют:

- место отправления и  место назначения, а также дату  поставки товара, т.е. момент фактической  передачи продавцом товара в  распоряжение покупателя или  его представителя и, следовательно, выполнения или невыполнения  первым своих обязательств по  срокам поставки (в качестве представителя, например, может выступать транспортная  организация);

- распределение между  продавцом и покупателем обязанностей  по уплате таможенных пошлин  при вывозе и ввозе товара;

- распределение между  продавцом и покупателем обязанностей  по организации и оплате транспортных  расходов по доставке товара, включая расходы на погрузку  и разгрузку, на страхование груза;

- момент перехода с  продавца на покупателя рисков  повреждения, утраты или случайной  гибели груза.

Основным международным документом, широко применяемым в современной коммерческой практике, в котором содержится толкование базисных условий поставки, является "ИНКОТЕРМС" - издание Международной торговой палаты (МТП).

Например, условие поставки "FCA (Free Carrier) аэропорт в городе Москве"/"Франко перевозчик аэропорт в городе Москве" означает:

- обязанность продавца  поставить товар, нести расходы  по доставке товара до первого  перевозчика, по выполнению таможенных  формальностей, необходимых для  вывоза товара из страны продавца;