Учет и оформление кассовых операций

 

- порядок проведения  инвентаризации и методы оценки  видов имущества и обязательств;

 

- правила документооборота  и технологию обработки учетной  информации;

 

- порядок контроля  за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

 

 - порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;

 

 - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

 

  Учетная политика банка должна быть оформлена приказом, распоряжением либо иным организационно-распорядительным документом. Изменения в учетной политике банка могут приниматься в случаях его реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменений законодательства РФ или в механизме нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов учета.

 

Изменения в учетной  политике также оформляются приказом или распоряжением. Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику банк должен представить в налоговый  орган по месту своей регистрации. Любые изменения, вносимые банком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также должны быть согласованы с указанным органом.

 

Особенности учетной политики банка для целей бухгалтерского учета.

 

Учетная политика банков - один из методов денежно-кредитного и валютного регулирования. Осуществляется центральными банками стран путем маневрирования (повышения или понижения) учетным процентом.

 

Учетная политика банков имеет две функции: внутреннюю и  внешнюю.

  Внутренняя функция - регулирование центральным банком объема денежной массы в обращении и темпов инфляции. Понижение официальной учетной ставки приводит к удешевлению кредитных ресурсов и увеличению их предложения на рынке (цель - оживление инвестиций и стимулирование экономического роста), а ее повышение - к сжатию денежной массы, замедлению темпов инфляции, но одновременно и к сокращению объема инвестиций.

  Внешняя функция - привлечение иностранных капиталов и повышение курса национальной валюты. Политика «дешевых» денег может отрицательно повлиять на платежный баланс страны и валютный курс, в связи с оттоком капитала в страны с более высокими процентными ставками. Вместе с тем движение капитала зависит также и от рискованности инвестиций, что может существенно понизить результативность принимаемых мер.

 

  Содержание учетной политики банков принято рассматривать в разных аспектах, важнейшие из которых представлены ниже.

 

1) Организационно-технический аспект.

 

  При формировании учетной политики применительно к конкретному направлению бухгалтерского учета выбирается один из нескольких допустимых его вариантов. Если в законах и иных нормативных актах такие варианты не установлены, то банк, формируя свою учетную политику, самостоятельно разрабатывает соответствующий вариант исходя из Правил учета. Сказанное относится к формированию рабочего плана счетов, выбору форм первичных учетных документов, к порядку инвентаризации имущества, документооборота, технологии обработки учетной информации, внутрибанковскому контролю за операциями, порядку и периодичности печатания учетных документов.

 

  Первичные учетные документы согласно совместному постановлению Минфина РФ от 18 июня 1998 г. № 27н и Госкомстата РФ от 29 мая 1998 г. № 57-а принимаются к учету в том случае, если они составлены по унифицированным формам. Первичные документы, для которых в альбомах Госкомстата РФ не предусмотрены типовые формы, утверждает руководитель банка.

 

  Составной частью учетной политики банка является порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств, определяемые в соответствии с Методическими указаниями Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 и Правилами учета.

 

  Оптимальным считается проведение инвентаризации перед составлением годовой отчетности: имущества — по состоянию на 1 октября, а финансовых обязательств, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности — на 31 декабря отчетного года. При передаче имущества в аренду, его выкупе или продаже, обнаружении факта хищения или порчи имущества, смене материально ответственных лиц и в других необходимых случаях необходима частичная инвентаризация.

 

Правила документооборота и технология обработки учетной  информации.

 

Правила документооборота утверждает руководитель банка. Технология обработки информации зависит от применяемых средств автоматизации банковских технологий и соответствующих программных продуктов. Как правило, используется программа «Операционный день банка» в рублевом и мультивалютном режимах. Некоторые крупные банки сами разрабатывают собственные бухгалтерские программы либо привлекают к их разработке специализированные фирмы.

  Порядок внутрибанковского контроля, который ведут специальные работники бухгалтерии банка, определен в разделе 3 части III Правил учета.

Организацию контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы обеспечивает главный бухгалтер.

 

  Контроль направлен на обеспечение сохранности средств и ценностей, соблюдение клиентами требований к оформлению документов, своевременное исполнение распоряжений клиентов о перечислении (выдаче) средств, перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчетных документах.

 

  В своей учетной политике банк определяет методы и технические средства такого контроля, который проводится путем визуальной проверки документов, оформленных на бумаге (бланках), программным путем, а также с применением кодов, паролей и иных средств. Обязательная часть указанного контроля — постоянный последующий контроль (контроль правильности учета и оформления проведенных операций надлежащими документами), который предполагает проставление на документах дополнительной подписи контролирующим работником.

  Главный бухгалтер, его заместители, начальники отделов и работники служб последующего контроля систематически проводят последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы. При этом в учетной политике банка определяются методы и приемы проведения таких проверок и порядок оформления их результатов. Внешний по отношению к бухгалтерии банка контроль должна вести служба внутреннего контроля банка.

 

2) Методический аспект.

 

  С точки зрения методики учетная политика банка должна содержать внутренние (рабочие) положения об учете проводимых им банковских и хозяйственных операций. В данном аспекте ряд вопросов банковского бухгалтерского учета можно считать недостаточно разработанными. Здесь целесообразно остановиться на наиболее важных моментах учетной политики банков, влияющих на их финансовые результаты и налогооблагаемую базу.

 

1. Выбор периодичности  формирования финансовых результатов.  Правила учета допускают выведение  результатов работы по решению  самого банка, но не реже 1 раза  в квартал. 

 

2. Периодичность получения  доходов от имущества, отданного  в доверительное управление, аренду, лизинг, должна быть согласована с периодичностью уплаты в бюджет налога на прибыль.

 

3. Периодичность списания  доходов и расходов будущих  периодов на доходы и расходы  отчетного периода (ежемесячно  или ежеквартально) также зависит от выбранного варианта платежей налога на прибыль.

 

4. Методика учета кредитных  операций.

 В учетной политике  банка должны быть определены  также следующие элементы:

 

• по пассивным операциям: момент отнесения процентов за пользование  кредитами на расходы банка; оформление и учет кредитов, выдаваемых в форме овердрафта; порядок учета открытых кредитных линий;

 

• по активным операциям: момент включения процентов за выданные кредиты в доходы банка; порядок  формирования, корректировки и использования  резерва на возможные потери от кредитной деятельности.

 

5. Методика учета операций  с ценными бумагами.

Здесь следует руководствоваться  Правилами учета, Положением ЦБ «О порядке  ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг» от 21 марта 1997 г. № 55 и другими документами.

  Учетная политика банка должна содержать элементы методики в отношении пассивных (эмиссионных) и активных (инвестиционных) операций банка с ценными бумагами. При этом должны быть отражены следующие вопросы.

 

 В части пассивных  {эмиссионных) операций должен  быть предусмотрен порядок учета:  операций, связанных с формированием  и изменением УК банка; оплаты  УК иностранной валютой; уменьшения  УК; выпуска банком собственных  ценных бумаг (векселей, облигаций); создания резервов под обесценение ценных бумаг. В части активных {инвестиционных) операций — порядок учета: вложений в ценные бумаги других эмитентов; выкупа собственных ценных бумаг.

 

6. Методика учета операций  участия банков в уставных капиталах других организаций.

 

7. Методика учета операций  с иностранной валютой.

 

8. Определение отдельных  элементов учета материальных  ценностей и не материальных  активов. Учетная политика в  этой части должна определять  методы оценки видов имущества и обязательств.

  В учетной политике должны быть также закреплены: порядок начисления сумм амортизации; объекты основных средств, стоимость которых не погашается в процессе их эксплуатации; порядок учета расходов на ремонт основных средств.

 

9. Периодичность распределения прибыли, порядок создания и использования фондов банка. Все это также должно найти отражение в учетной политике банка.

 

Налоговые аспекты  учетной политики коммерческого  банка.

 

  Особенность учетной политики в современных условиях — необходимость разработки наряду с учетной политикой для целей собственно бухгалтерского учета также и специальной учетной политики для целей расчетов по налогам (и иным обязательным платежам).

Порядок ведения бухгалтерского учета и учета для целей  налогообложения не во всех случаях совпадают. Кроме того, налоговое законодательство допускает разные сроки и варианты уплаты налогов.

 В недалеком прошлом  все данные, необходимые для правильного  исчисления налогов, подлежащих  уплате в бюджеты, формировались  в составе бухгалтерского учета и могли непосредственно использоваться как при расчете налогов, так и при составлении налоговых деклараций. Сейчас бухгалтерский учет и налоговый учет — это самостоятельные учетные системы, преследующие разные цели и имеющие разные законодательные базы.

Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления и  уплаты предприятиями и организациями  распространяющихся на них налогов (иных обязательных платежей) и для  контроля за своевременным исполнением ими обязанности вносить соответствующие суммы в бюджеты.

 

 В соответствии  с НК РФ (п. 1 ст. 23) основные задачи  налогового учета следующие:

 

• учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена  в законодательстве о налогах и сборах;

 

• представление в  налоговый орган по месту учета  деклараций по тем налогам, которые  они обязаны уплачивать, если такая  обязанность предусмотрена в  законодательстве о налогах и  сборах.

 

 Объектами налогового  учета могут быть (п. 1 ст. 38 НК РФ): операции реализации товаров (работ, услуг); имущество, прибыль, доход; стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, если с наличием таких объектов у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности платить налог. При этом каждый налог имеет самостоятельный объект обложения.

 Начиная с 2001 г.  в налоговое законодательство  вводится норма о необходимости формирования предприятиями и организациями своей учетной политики для целей налогообложения. Сама эта норма стала применяться с 2002 г.

 Согласно ст. 313 НК  РФ налоговый учет — это  система обобщения информации  для определения налоговой базы  по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в НК РФ.

  Положения указанной главы Налогового кодекса допускают значительные расхождения порядков группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Так, налоговый учет в организаций может быть построен по двум схемам: в первом случае регистры налогового учета формируются на основании данных первичных документов независимо от бухгалтерского учета, во втором — на основании данных регистров бухгалтерского учета и их корректировки.

 

 Выбор той или  иной схемы налогового учета  является элементом учетной политики  организации. Организация должна  самостоятельно разработать регистры  налогового учета. В приказе  об учетной политике для целей  расчетов по налогам (и иным  обязательным платежам) должны быть отражены следующие вопросы (с соответствующим обоснованием):