Учет и формирование добавочного капитала на примере ООО «Сахалинуголь-2»

     Остается  уточнить, какую сумму добавочного  капитала участники имеют право  распределить между собой. Как было показано выше, добавочный капитал организации может состоять из нескольких разных составляющих: суммы дооценки основных средств, эмиссионной премии; курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте, и др.

     На  выплаты учредителям могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, в частности превышение номинальной стоимости долей.

     Предназначение  же сумм добавочного капитала, которые  были образованы в результате переоценки основных средств, несколько иное. Они используются при последующей уценке такого имущества. Но при выбытии объектов, как было сказано выше, данные суммы переносятся на нераспределенную прибыль. И в этом случае возможность их распределения не вызывает никаких сомнений.

     В действующей сегодня Инструкции по применению Плана счетов нет положений  о возможности направления части  добавочного капитала организации  на покрытие убытков. Хотя в Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 [8], такая возможность предусматривалась.

     Прямого запрета на использование суммы  добавочного капитала организации на покрытие убытков в нормативных документах бухгалтерского учета не существует. Единственное ограничение, как было сказано выше, установлено ПБУ 6/01 на часть добавочного капитала, образованного за счет переоценки. Исходя из этого, специалисты Минфина России не рекомендовали обращаться к этой составляющей при решении упомянутой задачи. Поэтому, возможно, часть добавочного капитала все же можно направлять на покрытие убытков. И корректнее использовать для этого средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, например эмиссионный доход.

     В случае снижения курса иностранной  валюты с отчетной даты до момента  погашения задолженности учредителя образуется отрицательная курсовая разница. Она, в свою очередь, будет  уменьшать величину добавочного капитала. Увеличение курса соответственно будет увеличивать показатель добавочного капитала.

     Таким образом, анализ структуры добавочного  капитала позволил выявить такой  недостаток, как отражение неоднородных элементов капитала по своему экономическому содержанию на одном и том же счете. Это касается прироста стоимости имущества, входящего в состав добавочного капитала, учет которого ведется на счете 83 "Добавочный капитал", субсчет 1 "Резерв по переоценке имущества".

     На  взгляд автора, нецелесообразно на счете 83 "Добавочный капитал" отражать резерв от переоценки имущества. По мнению одного из ведущих специалистов в области бухгалтерского учета в России В.Ф. Палия, данное предложение обусловлено тем, что счет предназначен для отражения экономически однородных объектов учета. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2009.

     В состав добавочного капитала возможно отнесение эмиссионной премии, поскольку  она имеет общий источник образования  с основным капиталом, являясь при  этом добавочным капиталом. То же самое можно сказать и о положительной курсовой разнице, так как при продаже акций по цене выше номинальной стоимости наряду с ранее авансированным основным капиталом образуется добавочный капитал.

     Чего  нельзя сказать о резерве по переоценке имущества, так как по своей сути данный резерв - "воздух". В связи с чем считается более целесообразным данный резерв исключить со счета 83 "Добавочный капитал" и отражать его на отдельном счете "Резерв по переоценке основных средств".

     Вместе с тем в целях сохранения первоначальной стоимости объекта основных средств сумму переоценки целесообразно отражать на специальном субсчете "Переоценка основных средств" [7, стр.51].

     Представляется  целесообразным учитывать отдельно на счете 83 "Добавочный капитал" эмиссионную премию, предназначенную исключительно для отражения в учете операций по размещению и аннулированию акций, а также положительные курсовые разницы - специфические объекты бухгалтерского наблюдения, связанные с инвестированием капитала.

     В связи с чем бухгалтерский  учет добавочного капитала рекомендуется  вести на счете 83 "Добавочный капитал" в разрезе двух субсчетов:

- 1 "Эмиссионная  премия" - для отражения дохода  при реализации акций по цене  выше номинальной стоимости;

- 2 "Положительная курсовая разница" - для отражения дохода при взносах учредителей в иностранной валюте.

     Кроме того, в составе бухгалтерской  отчетности (форма N 1 "Бухгалтерский  баланс") добавочный капитал следует  подробно раскрывать по составляющим, основываясь на данных аналитического учета добавочного капитала.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. УЧЕТ И ФОРМИРОВАНИЕ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА НА ПРИМЕРЕ ООО «САХАЛИНУГОЛЬ -2»

 

     2.1  Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

     Полное  наименование юридического лица: Общество с ограниченной ответственностью «Сахалинуголь-2».

     Краткое наименование: ООО «Сахалинуголь-2".

     Организационно-правовая форма предприятия - частная.

     Юридический адрес: 694910, Сахалинская область, Углегорский район, г. Шахтерск, ул. Ленина, д.16а.

     Фактический адрес: 442325 694910, Сахалинская область, Углегорский район, г. Шахтерск, ул. Ленина, д.16а.

     ООО «Сахалинуголь-2» было создано решением Учредителей: ЗАО «Солнцевское» (зарегистрировано Постановлением мэра Углегорского района Сахалинской области № 352 от 13.08.97г.) и ОАО «Центральное» (зарегистрировано Администрацией Поронайского района Сахалинской области № 373 от 24.07.97г.) 18 апреля 2002г.

     Уставный капитал организации составляет: 110 000 руб., оплачен Учредителем денежными средствами, номинальная стоимость 1 акции 1000 руб.

     Доли  участников распределены следующим образом :

     - Компания с ограниченной ответственностью  Мэнорсайд Трейдинг Лимитед (республика Кипр)  – 50 % доли в уставном капитале, что составляет 55 тыс. руб.

     - Компания с ограниченной ответственностью  Риэкл Инвестмент ЛТД  (республика Кипр) – 50 % доли, что составляет 55 тыс. руб.    

     Полномочия  единоличного исполнительного органа переданы  по договору управления  от 04.04.2005 № 2-УПР  ООО «Управляющая компания «Сахалинуголь». 

     Производственную деятельность ООО «Сахалинуголь-2» начало с 5 февраля 2003г.

     Основным  видом деятельности является добыча бурого угля открытым способом.

     Основным  потребителем угля является  ОАО  «Сахалинэнерго».

     Среднесписочная численность работающих за 2009 года составила 443 чел.

     Филиалов  и обособленных подразделений Общество не имеет.

       Для анализа динамики структуры активов анализируемого предприятия за два смежных года используется таблица 2.1. 

Таблица 2.1 - Динамика структуры активов (аналитический баланс)

     При анализе можно отметить, денежные средства в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличились 76,8%.

     В составе оборотных активов присутствуют две наиболее крупные группы статей: основные средства и дебиторская задолженность. Доля основных средств в анализируемые периоды изменилась на 15,2 %.  Причиной этого послужило поступление нового оборудования. В дальнейшем тенденция увеличения удельного веса внеоборотных активов будет сохраняться, т.к. предприятие для своего развития  планирует обновление существующей техники. Дебиторская задолженность увеличилась на 70,52% из-за увеличения задолженности покупателей за отгруженный уголь.    

     Для анализа динамики структуры пассивов используется таблица 2.2.

Таблица 2.2-Динамика структуры пассивов (аналитический баланс)

 

     За  истекший год на предприятии увеличение имущества произошло полностью за счет заемных средств, ООО «Сахалинуголь-2» работало в течение 2009г. с убытком.

     Кредиторская  задолженность увеличилась с  352 426 тыс.руб.  в начале года до 415 522 тыс.руб. в конце года, т.е. на 63 096 тыс.руб.