Учет и анализ доходов и расходов

      Прочими доходами являются:     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;     активы,  полученные  безвозмездно,  в  том  числе  по договору дарения;     поступления в возмещение причиненных организации убытков;     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;     суммы  кредиторской  и депонентской задолженности,  по которым истек срок исковой давности;     курсовые разницы;     сумма дооценки активов;      прочие  доходы [1, с.218].

      Прочими доходами также являются поступления,  возникающие как    последствия    чрезвычайных   обстоятельств   хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,  пожара, аварии, национализации и т.п.):  страховое возмещение,  стоимость материальных ценностей, остающихся  от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

      Согласно  ПБУ 10/99 расходами  организации  признается  уменьшение  экономических выгод  в   результате  выбытия   активов  (денежных   средств,  иного имущества)  и   (или)   возникновения  обязательств,   приводящее   к уменьшению  капитала  этой  организации,  за  исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

        Не  признается   расходами  организации выбытие активов:     в  связи   с  приобретением   (созданием)  внеоборотных   активов (основных  средств,   незавершенного  строительства,   нематериальных активов и т.п.);     вклады  в уставные  (складочные)  капиталы  других  организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);  по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала и т.п.;     в порядке предварительной оплаты материально -  производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;     в   виде   авансов,   задатка   в   счет   оплаты  материально  - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;     в погашение кредита, займа, полученных организацией.     Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

      В соответствии с ПБУ 10/99 расходы  организации  в  зависимости от  их характера,  условий осуществления и  направлений  деятельности  организации подразделяются на:     расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

      Расходы, отличные от расходов  по обычным  видам  деятельности,  считаются  прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы [6,с.42].

      Расходами по  обычным видам деятельности являются расходы, связанные   с   изготовлением   продукции   и   продажей   продукции, приобретением и  продажей товаров.  Такими расходами  также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

      Расходами  по   обычным   видам  деятельности   считается   также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и  иных амортизируемых  активов,   осуществляемых   в  виде   амортизационных отчислений.

      Прочими  расходами являются:

      - расходы,  связанные  с  продажей,  выбытием  и  прочим  списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), товаров,  продукции; 

      -   штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров; 

      -    возмещение причиненных организацией убытков;

      -    убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;   

      -   суммы дебиторской  задолженности,  по  которой истек  срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

      -    перечисление  средств  (взносов,  выплат  и т.д.),  связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий,    отдыха,    развлечений,    мероприятий   культурно  - просветительского характера  и иных  аналогичных мероприятий;

      -   прочие расходы.

      Таким образом, рассмотрев классификацию  доходов и расходов, исходя из нормативных актов регулирующих их состав, перейдем к исследованию отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов организации. 

      1.3. Синтетический, аналитический учёт доходов и расходов и отражение их в отчётности

 

      Для учета доходов  от обычных видов  деятельности  применяется активно-пассивный  счет 90 "Продажи".

      Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по  выполненным работам и услугам;

      Организация осуществляет  розничную торговлю и ведет учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражают продажную стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетную стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары").

      При выполнении услуг транспорта сторону  по кредиту счета 90 "Продажи" отражают суммы, начисленные за оказываемые  услуги (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" или 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами"), а по дебету - фактические расходы по эксплуатации транспорта.

      Синтетический учет продажи продукции (работ, услуг) при  автоматизации бухгалтерского учета в качестве регистров бухгалтерского учета используют машинограммы (ведомости) учета продажи продукции (работ, услуг), машинограммы (ведомости) учета расчетов с покупателями и заказчиками, регистры синтетического учета.

      При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

      - материальные затраты;

      - затраты на оплату труда;

      - отчисления на социальные нужды;

      - амортизация;

      - прочие затраты.

      Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов и  затрат по статьям затрат.

      Для учета расходов используются счета 20 « Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы».

      Поступление основных средств отражается на счете 01 «Основные средства» на основании  счетов - фактур  и Акта приемки  – передачи основных средств.

      Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования  и учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

      Затраты на ремонт объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 и кредиту счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      Выбытие основных средств отражается по кредиту  счета 01 «Основные средства».

      Убытки  от ликвидации основных средств, в том  числе недоамортизированная стоимость, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      Материальные  ценности, поступающие со стороны, приходуют  на основании счетов-фактур  и  товарной накладной:

      Дебет  10«Материалы»  Кредит 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» - поступили материальные ценности от поставщиков.

      Списание  материалов производится на основании  требование – накладная:

      Дебет 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»   Кредит  10 «Материалы»

      Расходы на оплату труда учитываются в  организации на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».В бухгалтерии  делают следующие записи:

      Дебет 20 Кредит 70 - начислена зарплата рабочим;

      Дебет 23 Кредит 70 - начислена зарплата вспомогательного производства;

      Дебет 26 Кредит 70 - начислена зарплата служащим и гл. специалистам.

      Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место  независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

      Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

      При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.

      Все товары и услуги, приобретенные у сторонних организаций учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». на основании счетов фактур и акта выполненных работ, полученные от поставщиков.

      Для учета прочих доходов и расходов используются следующие первичные документы:  акты на списание и выбытие основных средств, товарно-транспортные накладные и др., подтверждающие списание, продажу и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, материалов и иных активов, расчетно-платежные документы (счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету, кассовые документы, накладные и др.); бухгалтерские справки и др.

      Для учета прочих доходов и расходов используется активно-пассивный счет 91 "Прочие доходы и расходы".

      Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и  расходов.

      По  кредиту счета 91 "Прочие доходы и  расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

      - поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации - в корреспонденции  со счетами учета расчетов  или денежных средств;

      - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

      - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

      - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, полученные  или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

      - поступления, связанные с безвозмездным  получением активов, - в корреспонденции  со счетом учета доходов будущих  периодов;

      - поступления в возмещение причиненных  организации убытков - в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

      - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

      - суммы кредиторской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности, - в корреспонденции со  счетами учета кредиторской задолженности;