Учет и анализ дебиторской задолженности

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Ноября 2015 в 14:08, курсовая работа

Описание работы

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т. д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т. е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т. п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.

Файлы: 1 файл

Курсовая работа по бух.учету - копия.docx

— 131.45 Кб (Скачать файл)

При этом следует иметь в виду, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания. При этом она учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. Такие действия необходимы для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими записями:

- Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»  К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками», 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами») - списана сумма дебиторской задолженности (с НДС);

- Д-т сч. 007 «Списанная  в убыток задолженность неплатежеспособных  дебиторов» - учтена за балансом  сумма списанной дебиторской  задолженности.

Если от покупателей в порядке взыскания поступили причитающиеся организации суммы, то сумма дебиторской задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». При этом в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

- Д-т сч. 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - отражена сумма списанного долга, возвращенного должником, в составе  прочих доходов;

- К-т сч. 007 «Списанная  в убыток задолженность неплатежеспособных  дебиторов» - списана сумма возвращенного  долга с забалансового счета.

Если дебиторская задолженность не списана, но под данную задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, а должник погашает долг, то сумму резерва необходимо восстановить. При этом в бухгалтерском учете организации должна быть сделана запись: Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - восстановлена сумма созданного резерва при погашении должником дебиторской задолженности.

1.2 Инвентаризация  дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность необходимо время от времени проверять с целью выявления расхождений, возникающих во взаиморасчетах с контрагентами. Это необходимо для того, чтобы правильно отразить все данные на счетах бухучета и правомерно включить их в отчетность.

Дебиторская задолженность анализируется путем проведения инвентаризации расчетов по таким счетам: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На каждом предприятии индивидуально назначают, когда и с какой периодичностью проводить инвентаризацию расчетов – это определяет принятая учетная политика. Однако следует учитывать, что инвентаризация всех расчетов в обязательном порядке проводится перед тем, как составлять годовую бухгалтерскую отчетность [8, стр. 66].

Для того, чтобы данные по вышеперечисленным счетам были полностью достоверными, и чтобы исключить возможность ошибки в счетах, учитывающих дебиторскую задолженность, предприятие может подписать с должниками акты сверки. Акт сверки может иметь произвольную форму, он разрабатывается на самом предприятии и является внутренним документом организации. Правила ведения бухгалтерского учета не обязывают иметь акты сверки с контрагентами: при их полном или частичном отсутствии предприятие может считать верными расчеты, сделанные по своим первичным документам.

Результат инвентаризации предприятие обязано отразить в акте установленного образца (N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»). Делается два экземпляра этого документа, каждый из которых заверяют своими подписями члены инвентаризационной комиссии. Первый экземпляр передают в бухгалтерию, а второй оставляется у комиссии.

На основании данных акта инвентаризации дебиторской задолженности в регистры бухучета вносят исправления для достоверного отображения того, в каком состоянии находятся расчеты с должниками. При этом следует помнить, что вносить изменения можно только в тот отчетный период, когда их выявили. Внесение исправлений в данные предыдущих периодов недопустимо.

Проверяя состояние расчетов с дебиторами, нужно сверить данные, которые содержит форма № 1 «Бухгалтерский баланс» в строках «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» с данными, которые содержит форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность». Имеющиеся в указанных документах данные должны быть идентичными.

Сомнительный долг – это долг, обязательства по которому не погашены в указанные в договоре сроки, и не имеющий обеспечения. Законодательство говорит, что предприятие может создать резервы для сомнительных долгов, которые касаются расчетов с заказчиками и покупателями. При этом такие резервы относят на финансовые результаты работы. Сумму НДС, предъявленную заказчикам и покупателям, также включают в резерв. Создаваемые резервы по сомнительным долгам предприятие может использовать исключительно для покрытия убытков от безнадежного долга.

Создавая резерв, необходимо учитывать следующее:

- для задолженности, просрочка  по которой составляет менее 45 дней (календарных), резерв не создают;

- для задолженности, просрочка  по которой составляет от 45 до 90 дней, предприятие может создать  резерв, ограниченный 50% суммы задолженности;

- для задолженности, просрочка  по которой составляет больше 90 дней, предприятие может создать  резерв в размере 100% суммы задолженности.

Просрочкой считается нарушение сроков оплаты, указанных в договоре.

Создавать резервы можно только в том случае, если это предусматривает учетная политика предприятия для целей налогового и бухгалтерского учета. Создание резервов делается только после того, как будет инвентаризирована дебиторская задолженность, и факт ее обоснованности будет подтвержден документально.

Создавать резерв и относить его к финансовым результатам следует, пользуясь проводкой: Дт 91/2 «Прочие доходы и расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В случае, если покупателем погашается задолженность, которая ранее была отнесена к сомнительной, то делаются такие проводки: Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - фиксируется факт поступления денег на расчетный счет от покупателя; Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 91/1 «Прочие доходы и расходы» - не пригодившийся резерв относят к прочим доходам предприятия.

При этом сумма, на которую сделан резерв по сомнительному долгу, никак не отображается в пассиве баланса: размер задолженности уменьшается на сумму созданного резерва.

Законом предусмотрено, что если взыскание дебиторской задолженности нереально, то предприятие обязано ее списать. Делать это необходимо, чтобы такая дебиторская задолженность не искажала отчетность предприятия, что может привести к ошибочным управленческим решениям.

Согласно положениям бухгалтерского учета взыскание дебиторской задолженности признается невозможным по окончании трех лет (срок исковой давности, установленный гражданским законодательством) или в случае, если погашение долга нереально по иным объективным причинам (например, предприятие-должник официально ликвидировано). Такая дебиторская задолженность подлежит списанию.

Если для данной дебиторской задолженности был создан резерв по сомнительным долгам, то списание отражают следующей проводкой: Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Относить этот долг к прочим расходам недопустимо.

Если резерв не создавался, то задолженность списывают на финансовые результаты: Дт 91/2 «Прочие доходы и расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателя и заказчиками».

Аналогично списываются безнадежные долги и в налоговом учете.

Когда взыскание задолженности невозможно, перед ее списанием необходимо провести тщательную проверку связанных с ней первичных документов (договоров, актов выполненных работ, товарных накладных и так далее). Результат проверки отображают в акте инвентаризации, на основании которого составляют бухгалтерскую справку, где обоснованно излагают причины, по которым дебиторская задолженность подлежит списанию. Когда все вышеперечисленные документы подготовлены, руководитель предприятия подписывает приказ, согласно которому безнадежная дебиторская задолженность списывается.

Для учета списанных долгов используют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». При этом используют проводку Дт 007. На этом счете данные о списанной задолженности по каждому должнику отображаются пять лет. В случае, когда в течение этого времени наблюдаемый должник возобновляет платежеспособность и погашает долг, то выполняется проводка Кт 007. Аналогично происходит списание, если пять лет прошли, но долг не погашен.

Из всего вышеизложенного следует, что инвентаризация дебиторской задолженности – это важный инструмент для контроля расчетов, позволяющий осуществить сверку и подтверждение суммы задолженности, которая числится на счетах бухучета, что необходимо как при создании резервов для сомнительных долгов, так и для списания задолженности, взыскание которой нереально.

2 Глава. Анализ дебиторской задолженности и структуры активов на предприятии.

2.1 Оценка динамики  и структуры статей баланса.

Анализ финансового состояния предприятия осуществляется в основном по данным квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, и в первую очередь по данным баланса и приложений к нему (форма 2, форма 5 и т.д.).

Бухгалтерский баланс выступает основным источником информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия. Баланс позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия.

Для оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия необходимо уметь читать баланс и хорошо владеть методикой его анализа.

Уметь читать баланс – значит, знать содержание каждой его статьи, способы ее оценки и взаимосвязь с другими статьями баланса, характер возможных изменений по каждой статье и их влияние на финансовое положение предприятия, его платежеспособность.

Горизонтальный анализ баланса означает сопоставление статей баланса исчисляемых по ним показателей на начало и конец одного или нескольких отчетных периодов. Он помогает выявить отклонения, требующие дальнейшего изучения. Сопоставление по всем статьям позволяет определить общее направление изменения баланса.

Средства предприятия в балансе группируются по двум разделам:

  1. Внеоборотные активы;
  2. Оборотные активы.

Источники средств предприятия, которые отражаются в пассиве баланса, подразделяются на три раздела:

  1. Капитал и резервы;
  2. Долгосрочные пассивы;
  3. Краткосрочные пассивы.

Для того чтобы определить соотношение отдельных статей актива и пассива баланса на начало и на конец отчетного периода, а также изменения в процентах необходимо рассчитать суммы и проценты отклонений по сравнению с предшествующим периодом.

В целом, рост имущества предприятия свидетельствует о позитивных изменениях в деятельности. Основную часть в структуре имущества занимали внеоборотные активы. Опережение темпов роста оборотных активов над внеоборотными может свидетельствовать о расширении основной производственной деятельности предприятия.

2.2 Качество управления активами  предприятия. Оценка финансовой  устойчивости

По данным таблицы 1. проанализируем прирост активов и пассивов баланса данного предприятия.

Таблица 1. Анализ качества управления активами

Статьи баланса

Прирост

рост

тыс. руб.

%

1.Актив 

1. Денежные средства  и краткосрочные финансовые вложения (сч. 50, 51, 52, 55, 56, 57, 58)

 

 

+ 3454

 

 

1,03

2. Дебиторская  задолженность (счет 62, 68)

+ 5780

16,67

3 . Запасы ТМЦ (сч. 10, 12, 40, 41)

+ 6874

44,21

4. Основные средства  и нематериальные активы

+ 380

1,02

11. Пассив 

1 . Расчеты с кредиторами  по нетоварным операциям (счет 70, 69,68)

 

+ 1981

 

14,54

2. Кредиторская  задолженность (сч. 60, 64, 76)

+ 2343

18,51

3. Кредиты банка  краткосрочные (счет 90)

1500

100

4. Собственные  средства

3887

62,93

Информация о работе Учет и анализ дебиторской задолженности