Учет хозяйственных операций промышленного предприятия ООО "Ученик"

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

В бухгалтерском балансе Строка 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы» рассчитывается как сумма остатков по Дебету по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" + 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" + 68 "Расчеты по налогам и сборам" + 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" + 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" + 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" + 71 "Расчеты с подотчетными лицами" + 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" + 79 "Внутрихозяйственные расчеты" – Остаток по Кредиту по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам". При этом, счета 60, 62, 76 определяются с учетом аналитики по организациям и по сотрудникам, без учета субсчетов; счета 68 и 69 определяются с учетом субсчетов; счет 71 определяется с аналитикой по кадровому составу, без учета субсчетов. В балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов (счет 63) отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой был создан резерв.

При заполнении бухгалтерского баланса необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса по строке 1230, кредитовое – в пассиве по строке 1520.

В бухгалтерском балансе Строка 1520 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражает общую сумму кредиторской задолженности организации и рассчитывается как сумма остатков по Кредиту по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" + 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" + 68 "Расчеты по налогам и сборам" + 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" + 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" + 71 "Расчеты с подотчетными лицами" + 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" + 79 "Внутрихозяйственные расчеты". При этом, счета 60, 62, 76 определяются с учетом аналитики по организациям и по сотрудникам, без учета субсчетов; счета 68 и 69 определяются с учетом субсчетов; счет 71 определяется с аналитикой по кадровому составу, без учета субсчетов.

Расшифровку строк бухгалтерского баланса 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность» приводят в Пояснениях.

 

• 1.3. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в пояснениях к бухгалтерской отчетности

Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях.

Согласно Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложение № 3 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н, которое напоминает ранее действующую форму №5. Однако различия в них все же есть. Так, в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо раскрывать в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты,  погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.

Так, ниже представлена форма таблиц Пояснений к бухгалтерской отчетности в части раскрытия информации о дебиторской и кредиторской задолженности организации. 

 

 

 

2. Оценка материалов

Решение задачи на тему: "Оценка материалов".

Для расчета себестоимости проданной продукции нужно уметь оценивать запасы материалов. Большинство запасов оценивается по себестоимости. Это не лучшее решение проблемы. Предприятие может располагать крупными запасами продукции одного типа, которая могла быть закуплена в разные периоды и по разной цене. Поэтому практически невозможно установить себестоимость каждой единицы материалов.

В соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету  "Учет материально-производственных запасов"1 в настоящее время существуют три основных метода оценки запасов:

• По средней себестоимости;
• По себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО);
• По себестоимости последних по времени приобретения запасов (способ ЛИФО)

Используя конкретный способ оценки материалов можно влиять на показатели себестоимости, финансового результата и бухгалтерского баланса, показатели платежеспособности.

Задание: На основе данных:

1. Исчислить себестоимость расхода материалов за отчетный месяц всеми методами.
2. Определить влияние различных методов оценки запасов на расчет валовой прибыли.

Исходные данные: Начальные запасы отсутствуют. В марте закуплено для реализации 500 единиц запасов по цене 10 руб. В апреле закуплено для реализации 300 единиц запасов по цене 11 руб. В мае продано 400 единиц запасов по цене 21 руб. В июне продано 200 единиц запасов по цене 21 руб. В июле закуплено для реализации 150 единиц запасов по цене 11,5 руб. В августе продано 100 единиц запасов по цене 21,5 руб.

1. Оценка материалов по средней себестоимости производится путем деления общей себестоимости материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших материалов в течение данного месяца.

Март:

Поступило 500 единиц стоимость 10,0 руб.

S1 = = 10,000 руб.

Остаток на конец марта: 500 единиц стоимостью 10,000 руб.

Апрель:

Поступило 300 единиц стоимость 11,0 руб.

S2 = = 10,375 руб.

Остаток на конец апреля: 800 единиц стоимостью 10,375 руб.

Май:

S3 = 10,375 руб.

Продано 400 единиц запасов.

Себестоимость продаж = 400 × 10,375 = 4150 руб.

Остаток на конец мая: 400 единиц стоимостью 10,375 руб.

Июнь:

S4 = 10,375 руб.

Продано 200 единиц запасов.

Себестоимость продаж = 200 × 10,375 = 2075 руб.

Остаток на конец мая: 200 единиц стоимостью 10,375 руб.

Июль:

Поступило 150 единиц стоимость 11,5 руб.

S5 = = 10,857 руб.

Остаток на конец июля: 350 единиц стоимостью 10,857 руб.

Август: S6 = 10,857 руб.

Продано 100 единиц запасов.

Себестоимость продаж = 100 × 10,857 = 1086 руб.

Остаток на конец августа: 250 единиц стоимостью 10,857 руб.

ИТОГО себестоимость продаж:

С/с = 400 × 10,375 + 200 × 10,375 + 100 × 10,857 = 7311 руб.

2. Оценка материалов  по способу ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т.е. материалы, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Март:

Поступило 500 единиц стоимость 10,0 руб.

Остаток на конец марта:

500 единиц стоимостью 10,000 руб.

Апрель:

Поступило 300 единиц стоимость 11,0 руб.

Остаток на конец апреля:

500 единиц стоимостью 10,0 руб.

300 единиц стоимостью 11,0 руб.

Май:

Продано 400 единиц запасов.

Себестоимость продаж = 400 × 10,0 = 4000 руб.

Остаток на конец мая:

100 единиц стоимостью 10,0 руб.

300 единиц стоимостью 11,0 руб.

Июнь:

Продано 200 единиц запасов.

Себестоимость продаж = 100 × 10,0 + 100 × 11,0 = 2100 руб.

Остаток на конец мая:

200 единиц стоимостью 11,0 руб.

Июль:

Поступило 150 единиц стоимость 11,5 руб.

Остаток на конец июля:

200 единиц стоимостью 11,0 руб.

150 единиц стоимостью 11,5 руб.

Август:

Продано 100 единиц запасов.

Себестоимость продаж = 100 × 11,0 = 1100 руб.

Остаток на конец августа:

100 единиц стоимостью 11,0 руб.

150 единиц стоимостью 11,5 руб.

ИТОГО себестоимость продаж:

С/с = 400 × 10,0 + 100 × 10,0 + 100 × 11,0 + 100 × 11,0 = 7200 руб.

3. Оценка материалов по способу ЛИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в обратной последовательности их приобретения, т.е. материалы, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Март:

Поступило 500 единиц стоимость 10,0 руб.

Остаток на конец марта:

500 единиц стоимостью 10,000 руб.

Апрель:

Поступило 300 единиц стоимость 11,0 руб.

Остаток на конец апреля:

500 единиц стоимостью 10,0 руб.

300 единиц стоимостью 11,0 руб.

Май:

Продано 400 единиц запасов.

Себестоимость продаж = 300 × 11,0 + 100 × 10,0 = 4300 руб.

Остаток на конец мая:

400 единиц стоимостью 10,0 руб.

Июнь:

Продано 200 единиц запасов.

Себестоимость продаж = 200 × 10,0 = 2000 руб.

Остаток на конец мая:

200 единиц стоимостью 10,0 руб.

Июль:

Поступило 150 единиц стоимость 11,5 руб.

Остаток на конец июля:

200 единиц стоимостью 10,0 руб.

150 единиц стоимостью 11,5 руб.

Август:

Продано 100 единиц запасов.

Себестоимость продаж = 100 × 11,5 = 1150 руб.

Остаток на конец августа:

200 единиц стоимостью 10,0 руб.

50 единиц стоимостью 11,5 руб.

ИТОГО себестоимость продаж:

С/с = 300 × 11,0 + 100 × 10,0  + 200 × 10,0 + 100 × 11,5 = 7450 руб.

4. Методические  указания:

Валовая прибыль вычисляется по формуле:

Валовая прибыль = Объем продаж - Себестоимость проданных запасов.

Себестоимость проданных запасов = Запасы на начало периода + Закупки (по закупочным ценам) - Запасы на конец периода (по оценочной стоимости исходя из разных методов оценки).

Таблица 1

Оценка готовой продукции разными способами

Наименование показателей	Средняя себестоимость	Метод ФИФО	Метод ЛИФО
1. Объем продаж	14750	14750	14750
2. Запасы на начало периода	0	0	0
3. Закупки	10025	10025	10025
4. Себестоимость  проданных запасов	7311	7200	7450
5. Запасы на конец периода = п.2 + п.3 – п.4	2714	2825	2575
Валовая прибыль = п.1 – п.4	7439	7550	7300

В данном случае с точки зрения движения денежных потоков более целесообразным для предприятия является использование метода средней себестоимости, несмотря на то, что применение данного метода дает низкое значение суммы полученной прибыли. Однако при этом низкая прибыль, получаемая при применении метода списания материалов по средней себестоимости, ведет к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль и к снижению суммы налога, который нужно будет перечислить в бюджет по итогам года. С точки зрения привлечения акционеров более логичным будет являться применение метода ФИФО, которое дает большее значение суммы получаемой предприятием прибыли вследствие занижения себестоимости проданных материалов в результате действия инфляции. Метод ЛИФО с 2008 года в бухгалтерском и налоговом учете НЕ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ.