Учет готовой продукции и ее продажи

     В качестве учетных цен на готовую  продукцию могут применяться:

• фактически производственная себестоимость (полная и неполная);
• нормативная себестоимость (полная и не полная);
• договорные цены;
• другие виды цен.

     Основные  особенности и условия применения указанных цен рассмотрены в п.12.1

     Выбор способа учета  выпуска продукции (работ, услуг).

     В Плане счетов бухгалтерского учета 2000г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)  и с использованием данного счета.

     При использовании счета 40 готовая и  отгруженная продукция отражается на синтетических счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях не по фактической производственной себестоимости, а по учетным ценам.

     Использование счета 40 позволяет в системной  порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой, объективно оценивать деятельность работников по переработке сырья и материалов и выпуску готовой продукции.

     Кроме того, при использовании  счета 40 отпадает необходимость в составлении  отдельных расчетов отклонений фактической  себестоимости продукции от нормативной  или плановой:

1. по готовой продукции;
2. по отгруженной продукции;
3. по проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90.

     Необходимым условием применения счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» является применение в организации показателей  нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

           Вариант учета готовой  продукции с использованием счета 40 нецелесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция продается неритмично. Задержки с продажей продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90 «Продажи», который ежемесячно закрывается счетом  99 «Прибыли и убытки».

           Резервы под снижение стоимости  готовой продукции формируются таким образом, как и по материальным запасам. По товарам основными элементами учетной политики являются:

• выбор способа распределения расходов на продажу товаров;
• определение порядка формирования покупной стоимости товаров у организаций торговли;
• выбор способа оценки товаров для организации розничной торговли;
• выбор способа оценки продаваемых товаров;
• выбор варианта синтетического учета поступления товаров;
• определение порядка формирования резервов под снижение стоимости товаров.

     Выбор способа распределения  расходов на продажу  товаров.

     Расходы на продажу по товарам, как правило, ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж (первый вариант).

     В тех случаях, когда величина транспортно-заготовительных  расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой  их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки  от продаж товаров (более 10%), допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток не проданных к концу месяца товаров, остается на счете «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц (второй вариант).

     Второй  вариант распределения расходов на продажу товаров рекомендуется  использовать также при неравномерном  уровне товарной продукции в течение  года.

     Использование второго варианта распределения расходов на продажу позволяет более точно исчислять себестоимость проданных и непроданных товаров и может оказать существенное влияние на показатели прибыли, балансовой стоимости имущества и ряд других показателей.

     Определение порядка формирования покупной стоимости товаров у организации торговли. Организации, осуществляющие торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, могут включать:

1. в стоимость приобретенных товаров;
2. в состав расходов на продажу.

     При оценке последствий принимаемых  решений по данному элементу учетной  политики необходимо иметь в виду, что при варианте «а» себестоимость  закупленных товаров оказывается  выше, чем при варианте «б». При частичной продаже товаров остатки непроданных товаров отражаются по соответствующим статьям баланса в завышенной оценке, поскольку расходы по продаже товаров полностью или частично ежемесячно списывают на счет 90 «Продажи» независимо от факта продажи товаров.

     Увеличение  стоимость непроданных товаров  завышает показатели стоимости оборотных  активов и всего имущества  организации на конец месяца и  оказывает влияние на все показатели, исчисляемые на их основе.

     Кроме того, нужно учитывать, что в налоговом  учете транспортные расходы включаются в стоимость товаров, если это предусмотрено условиями договора с поставщиком. В других случаях транспортные расходы нужно отражать в составе прочих расходов.

     Для одновременного выполнения требований бухгалтерского и налогового учета транспортные расходы целесообразно учитывать:

• На счете 41 «Товары» - если они включены в цену товара по условиям договора;
• На счете 44 – в остальных случаях.

     Выбор способа оценки товаров  для организаций  розничной торговли. Организации розничной торговли могут оценивать товары:

     по  продажной стоимости с отдельным  учетом наценок (скидок);

     по  стоимости приобретения.

     Если  приобретенные товары оценивают  по продажным ценам, их поступление  отражают по дебету счета 41 «Товары» с  кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Одновременно на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью продажи товаров дебетуют счет 31 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка». Транспортные и другие расходы по заготовке и доставке товаров отражают по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета 60.

     Выбор способов оценки продаваемых товаров. При продаже товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) они могут оцениваться:

• по себестоимости единицы запасов;
• средней себестоимости;
• по методу ФИФО.

     Последствия применения указанных видов оценки продаваемых товаров такие же, как и по материалам.

     Выбор варианта синтетического учета поступления  товаров. Синтетический учет поступления товаров может осуществляться с использованием счета  15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования данного счета в порядке, аналогичном порядку учета операции с материалами.

     Определение порядка формирования резервов под снижение стоимости товаров. Резервы под снижение стоимости товаров формируются таким же образом, как и по материалам. 

     3.4. Раскрытие информации о готовой продукции  
и товарах в бухгалтерской отчетности

     Элементами  учетной политики по готовой и  отгруженной продукции являются:

     выбор способа оценки готовой и отгруженной  продукции;  
выбор способа учета выпуска готовой продукции (без учета использования счета 40 и с использованием данного счета);

     признание момента продажи по работам долгосрочного  характера (без использования счета 46 и с использованием данного счета).

     В соответствии с пп.22 и 24 ПБУ 5/01 на конец отчетного периода товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО, способу ЛИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажной стоимости.

     Товары, морально устаревшие, полностью или  частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость  которых снизилась, отражаются в  бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01).

     В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

     о способах оценки товаров;

     о последствиях изменения способов оценки товаров;

     о стоимости товаров, переданных в залог;

     о величине и движении резервов под  снижение стоимости материальных запасов.

     Сведения  о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

     В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания расходов на продажу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

     Счет 19 имеет следующие субсчета:

      19-1 "Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств";

     19-2 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным активам";

     19-3 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам".

     По  дебету счета 19 по соответствующим  субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с  кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

     По  основным средствам, нематериальным активам  и материально-производственным запасам  после их принятия на учет сумма  НДС, учтенная на счете 19, списывается  с кредита этого счета в  зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:  
    68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;  
    учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;  
    91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

     Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также  по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию  при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.