Учет формирования финансовых результатов и распределения прибыли

      Д-т 91/2 – К-т 01-115866,746 руб. на сумму себестоимости реализованных ОС;

      Д-т 91/2 – К-т 02,05- 4224414,979 руб.- отражение  суммы начисленной амортизации  по основным средствам и нематериальным активам;

      Д-т 91/3 – К-т 68-1076882,693руб.-НДС от реализации материальных ценностей (Приложение 3).

      Субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.

      Записи  по субсчетам 91/1 «Операционные доходы», 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на сет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

      Д-т 91/9 – К-т 99 (на сумму полученной прибыли)

      Д-т 99 – К-т 91/9 (на сумму полученного убытка)

      По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91«Операционные  доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов  и расходов»), закрываются внутренними  записями на субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

      Д-т 91/9 – К-т 91/2,3,4

      Д-т 91-1 – К-т 91/9

      Аналитический учет по счету 91«Операционные доходы и расходы» ведется по каждому  виду доходов и расходов. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся  к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового  результат по каждой операции.

      На  счете 91 находит также отражение  информация об отчислениях в резервы  по сомнительным долгам по расчетам с  другими организациями, а также  с отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; о восстановлении резерва при  восстановлении сомнительных долгов.

      В учете при создании резерва по сомнительным долгам составляется запись:

      Д-т 91 – К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

      В том случае, когда резерв не использован  и осуществляется присоединение  его сумм к прибыли отчетного  года, следующего за периодом их создания, в бухгалтерском учете составляется проводка: Д-т 63 – К-т 91

      На  счете 91 также отражается информация:

• об отчислениях в резервы под снижение стоимости материальных ценностей

      Д-т 91 – К-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. В том случае, когда резерв не использован и осуществляется присоединение его сумм к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания, в бухгалтерском учете составляется проводка: Д-т 14 – К-т 91.

• об отчислениях в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги

      Д-т 91 – К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». В том случае, когда резерв не использован и осуществляется присоединение его сумм к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания, в бухгалтерском учете составляется проводка: Д-т 59 – К-т 91.

      Кроме того, на счете 91 находят отражение  проценты по ценным бумагам (если это  не является предметом деятельности организации):          Д-т 76 – К-т 91

        На счете 91 отражаются также  проценты, полученные  за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование банком денежных  средств, находящихся на счете организации в данном банке: Д-т 51,52,55 – К-т 91[9,c.35-37]. 

      2.4.Учет внереализационных доходов и расходов 

      Доходами  и расходами предприятия, не связанными непосредственно с реализацией  продукции (товаров, работ, услуг) являются также внереализационные доходы и расходы.

      Для учета данных доходов и расходов служит счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Он предназначен для  обобщения информации о внереализационных  доходах и расходах отчетного  периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о  результатах от операций, непосредственно  не связанных с производственной деятельностью организации.

      К счету 92 «Внереализационные доходы и  расходы» могут быть открыты субсчета:

      92-1 «Внереализационные доходы»;

      92-2 «Внереализационные расходы»;

      92-3 «Налог на добавленную стоимость»;

      92-4 «Прочие налоги и сборы из  внереализационных доходов»;

      92-9 «Сальдо внереализационных доходов  и расходов»

      и другие.

    По  кредиту субсчета 92-1 "Внереализационные  доходы" учитываются поступления  активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных  с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом  счетов учета затрат, денежных средств  и иного имущества, расчетов и  других.

    По  дебету субсчета 92-2 "Внереализационные  расходы" учитываются расходы  организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с  чрезвычайными обстоятельствами, в  корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и  иного имущества, расчетов и других.

    По  дебету субсчета 92-3 "Налог на добавленную  стоимость" учитываются начисленные  суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из внереализационных  доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам".

    По  дебету субсчета 92-4 "Прочие налоги и  сборы из внереализационных доходов" учитываются начисленные суммы  прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в  соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам".

    Субсчет 92-9 "Сальдо внереализационных доходов  и расходов" предназначен для  выявления сальдо внереализационных  доходов и расходов за отчетный месяц[14].

    По  данному счету могут составляться следующие корреспонденции счетов:

1) При безвозмездном получении активов в бухгалтерском учете составляется запись:

      Д-т 08,10,11 и др. – К 98/2 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»;

      Д-т 98/2 – К-т 92/1

      Учтенные  на данном субсчете счета 98 суммы списываются  в состав внереализационных доходов (в кредит 92) в следующем порядке:

      - по безвозмездно полученным основным  средствам – мере начисления  амортизации;

      - по иным безвозмездно полученным  материальным ценностям – по  мере списания на счета учета  затрат на производство (расходов  на реализацию);

      - по денежным средствам, полученным  безвозмездно и в порядке целевого  финансирования на текущие расходы,  в периоды признания расходов, на финансирование которых они  предоставлены.

      При безвозмездной передаче активов в бухгалтерском учете будут составляться записи:

      Д-т 92 – К-т 01 – на остаточную стоимость безвозмездно переданных основных средств;

      Д-т 92 – К-т 10,43 – на стоимость безвозмездно переданных материальных ценностей;

      Д-т 92 – К-т 23,29 и т.д. – на стоимость выполненных работ, оказанных услуг другим организациям и лицам безвозмездно[16,c.268-271].

      2) При направлении организацией полученных бюджетных средств на финансирование расходов в бухгалтерском учете составляется запись:

      Д-т 86 «Целевое финансирование» - К-т 98 «Доходы будущих периодов»;

      В период признания расходов, на финансирование которых средства целевого финансирования предоставлены, делается проводка: Д-т 98  - К-т 92-1.

      3) Принятие к учету имущества,  оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации: Д-т 01,10,11,41 и др. – К-т 92/1;

      4) При отнесении на материально ответственное лицо сумм недостач, потерь в бухгалтерском учете будут сделаны записи:

      1- Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающего, испорченного имущества);

       2-  Д-т 73 – К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» на разницу между взыскиваемой и балансовой стоимостью данного имущества;

      3- Д-т 73 – К-т 68 – на сумму начисленного НДС от указанной разницы.

      При поступлении от материально ответственного лица сумм в возмещение причиненного ущерба разница, отраженная на счете 98, списывается в состав внереализационных доходов организации: Д-т 98 – К-т 92/1;

      Если виновные лица не установлены:

      Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К-т 01,04,10,43 и др. - на сумму выявленной недостачи;

      Д-т 92/2 – К-т 94 –списание учтенных сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников.

      5) Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году: Д-т 02,05,10,68 и др. – К-т 92/1;

      6) Суммы кредиторской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности. Данные суммы отражаются записью: Д 60,76 – К 92-1;

      7) При поступлении сумм в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежная к получению, их следует отразить таким образом: Д-т 50,51,52 – К-т 92/1.

      Одновременно  на указанную сумму кредитуется  забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», который предназначен для  учета списанной  с баланса  задолженности на протяжении 5 лет  с момента списания и для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения  должников[13,c.635-639];

      8) Курсовые и суммовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств: Д-т 52,55,62,71,60,76 и др. – К-т 92/1.

      9) Доходы, суммы страхового возмещения и покрытия из других источников потерь и расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности в настоящее время организациями используется следующий порядок отражения причитающихся и полученных сумм страховых возмещений, а именно:

      Д-т 92/2 – К-т 10.11,20 и др. – на сумму потерь от чрезвычайных обстоятельств;

      Д-т 76 – К-т 92/1 – на сумму причитающихся от страховых организаций возмещений в покрытие понесенных убытков;

      Д-т 51,52 и др. – К-т 76 – на поступившую сумму страхового возмещения.

      10) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате могут отражаться записью: Д-т 92/2 – К-т 60,76,51,52 и др.

      11) В бухгалтерском учете при списании сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком давности будут осуществляться следующие записи: Д-т 92/2 – К-т 60,62,73,76 и др.

      Списанная дебиторская задолженность должна учитываться за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения  должников. При списании задолженности  с баланса следует сделать  запись: