Учет формирования финансовых результатов и распределения прибыли

      Чистая  прибыль отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По мнению Т.С. Кузьмич, на счете «Нераспределенная прибыль» имеет смысл учитывать только остаток чистой прибыли, в отношении которой собственники предприятия не приняли решения о направлении использования.

      Одним из наиболее важных направлений использования  чистой прибыли является ее реинвестирование в активы предприятия. Реинвестированная  прибыль является внутренним источником финансирования деятельности предприятия, использование которого позволяет  избежать дополнительных затрат при  привлечении внешних источников финансирования, таких, например, как  кредиты банков либо пополнение уставного капитала за счет увеличения состава собственников[11,c.71-72].

      В распоряжении предприятия  остается прибыль, уменьшенная на сумму налогов  и других налоговых платежей. На основании Методических указаний о  порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы и прибыль  плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические  лица, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение  общих дел по этой деятельности или  получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, облагается налогом  на прибыль по ставке 24%. Облагаемая налогом прибыль исчисляется  исходя из прибыли отчетного периода, представляющей собой сумму прибыли  от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), и доходов от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Кроме  налога на прибыль из прибыли отчетного  периода предприятия выплачивают: налог на доходы; налог на недвижимость в размере 1% и транспортный сбор в размере 3%. Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия в связи с правом собственности на имущество предприятия за исключением: выплат акционеру в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса в уставной фонд предприятия при его ликвидации; выплат акционерам предприятия в виде акций этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров. Дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные иностранными предприятиями из источников на территории РБ, облагаются по ставке 15 процентов [3].

      На  рассматриваемом предприятии ведутся  специальные регистры для целей  налогообложения. Данные регистры приводятся по доходам и расходам от реализации товаров, а также доходов и  расходов от внереализационных операций (Приложение 1-4)

      В соответствии с законом РБ «О налогах на доходы и прибыль» №1330-ХII плательщики налога ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют инспекциям Государственного налогового комитета по месту своего нахождения расчеты налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, а также расчеты, необходимые для предоставления льгот по налогу. Налог на прибыль уплачивается плательщиками налога ежемесячно не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным[3].

      Организация при рассмотрении итогов отчетного  года должна принимать во внимание, что при решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного  года на эти цели могут быть направлены нераспределенная прибыль прошлых  лет; средства резервного фонда, созданного за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; неиспользованные средства фондов накопления, потребления; средства фонда пополнения собственных оборотных  средств (за исключением сумм прироста имущества по переоценке); денежные взносы учредителей и участников организации. Остаток прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды, увеличенный на прибыль от доходов и уменьшенный на сумму налога на доходы, и составляет чистую прибыль предприятия. Она поступает в распоряжение предприятия и используется для формирования финансового резерва (рискового фонда), фондов накопления и потребления, дивидендного и др., а также может быть передана в собственность членов трудового коллектива, если это предусмотрено уставом предприятия. Если сумма прибыли, причитающаяся работнику, направлена как вклад в развитие производства, то на его сумму предприятие начисляет дивиденды[15,c.12-14].

      Также очень велико значение распределения  и использования прибыли. Создание правильных соотношений при распределении  прибыли между основными направлениями  обеспечивается эффективностью и реальностью  основной пропорции – потребление  и накопление, т.к. это является основной гарантией усиления материальной заинтересованности и ответственности предприятия  в повышении эффективности производства. 

1.3. Краткий обзор  нормативных документов  Республики Беларусь  и литературных  источников по  теме исследования 

      Анализируя  литературу, использованную при написании  данной работы, следует отметить, что  экономическая сущность категории  «Прибыль» наиболее полно изложена в работах ряда ученых – экономистов. К ним относятся Тишков И.Е., Ладутько Н.И., Стражев В.И. и др. Учет же финансовых результатов от реализации, отражение в учете операционных и внереализационных доходов и расходов, порядок формирования и распределения прибыли в связи с переходом на новый план счетов более полно раскрывается в текущих специализированных периодических изданиях, например, таких как «Главный бухгалтер», «Бухгалтерский учет», «Планово-экономический отдел», «Консультант» и др.

      Применительно к учету на предприятиях промышленности наиболее полно вопросы формирования прибыли изложены Ладутько Н.И. В этом учебнике доступно и основательно освещена методика учета реализации             продукции, основных средств и прочих активов, определения финансового результата в зависимости от применяемых на предприятии методов признания выручки, учета внереализационных доходов и расходов.

      К сожалению, в большинстве учебной  литературы вопросы, касающиеся порядка  расчета налогов и отчислений из выручки от реализации продукции, излагаются не достаточно детально, поскольку  в условиях постоянно меняющихся инструкций, положений, указов и т.д. необходимо пользоваться рядом нормативных  материалов, регулирующих данные вопросы.

      За  последние годы в бухгалтерском  учете и отчетности произошли  существенные изменения, более адекватно  отражающие процессы становления в  экономике страны рыночных отношений.

      Нормативно-правовая база, регулирующая формирование, распределение  и использование прибыли состоит  из следующих нормативных документов: Закон «О бухгалтерском учете и отчетности», Закон «О предприятия в Республике Беларусь», Закон «О бюджете на 2009 год», Закон «О налогах на доходы и прибыль», План счетов бухгалтерского учета и др.

      На  основании Закона «О предприятиях в Республике Беларусь» предприятием является самостоятельный хозяйственный субъект, обладающий правами юридического лица, главной задачей которого, является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов трудового коллектива.

      Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»  распространяется на все субъекты хозяйствования в Республике Беларусь, независимо от их организационно-правовых форм и  форм собственности . Им регулируется ведение бухгалтерского учета и  составление бухгалтерской отчетности. На основании Закона «О бухгалтерском  учете и отчетности бухгалтерский  учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, обработки и обобщения  информации о состоянии и движении объектов учета путем сплошного  и документального отражения  методом двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета в количественно-стоимостном  выражении.

      Все операции, проводимые субъектами хозяйствования, должны оформляться документами, на основании которых ведется бухгалтерский  учет. Каждая хозяйственная операция оформляется первичным документом, который затем заносится в  соответствующий регистр бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета  ведутся в специальных книгах (журналах), и группируются по соответствующим  счетам синтетического и аналитического учета. В конце отчетного периода  происходит сверка бухгалтерской информации. Комплекс применяемых бухгалтерских  регистров должен обеспечить возможность сверки данных синтетического и аналитического учета, ведение Главной книги счетов или заменяющих ее регистров. На основании данных синтетического и аналитического учета составляется бухгалтерская отчетность.

      Порядок заполнения годовой бухгалтерской  отчетности регулируется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.08 №19 «Правила составления и представления бухгалтерской отчетности» [6]. В нем детально рассматривается порядок заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. В отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.

      Учитывая  важность правильного  своевременного и полного поступления налогов  в государственный бюджет, налоговым  законодательством Республики Беларусь установлена довольно жесткая ответственность  плательщиков за выполнение финансовых обязательств перед государством. Ответственность  плательщиков налогов регулируется Законом Республики Беларусь «О налогах  и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».

      Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском  учете и отчетности" представляет собой свод основных норм, устанавливающих  направление (принципы) учета определенного  объекта или их совокупности.

      Действующий в настоящее время в Республике Беларусь Закон "О бухгалтерском  учете и отчетности" не совсем отвечает современным требованиям, так как носит общий характер, не содержит контрольных правил бухгалтерского учета. Преимуществом закона является то, что он очертил круг вопросов, которые должны регулироваться, указал, кто их должен регулировать и какие  требования предъявляются к составляемой отчетности.

      В соответствии с Законом «О бухгалтерском  учете и отчетности», бухгалтерский  учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, обработки и обобщения  информации о состоянии и движении объектов учета путем сплошного  и документального отражения  методом двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета в количественно-стоимостном  выражении. Закон «О бухгалтерском  учете и отчетности» распространяется на все субъекты хозяйствования в  Республике Беларусь, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

      В законе РБ «О налогах на доходы и  прибыль» №1330-XII в последней редакции от 13.11.2008 N 449-З описаны плательщики данных налогов, ставки и порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Перечислен состав доходов от внереализационных операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей и имущественных прав. В частности особенность данного закона в том, что тут отсутствует список операционных видов деятельности, подлежащих налогообложению. Данные виды деятельности приравниваются в некоторых случаях к основным видам деятельности, в остальных случаях к внереализационным видам деятельности. Также в законе указываются льготы по налогообложению, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия[3].

        В постановлении Министерства  финансов «Об утверждении типового  плана счетов бухгалтерского  учета и инструкции по применению  типового плана счетов» №89 в  последней ред. от 11.12.2008 расписаны  бухгалтерские счета, на которых  ведется учет доходов и расходов  предприятия и их состав. Также  тут расписано применение данных  счетов в бухгалтерской деятельности, непосредственно с какими иными  счетами они взаимодействуют[14]. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли на предприятии 

2.1.Документальное оформление финансовых результатов на предприятии 

        Данные по оборотам счетов 90,91,92,99,84 собираются из журналов-ордеров 11,12,13,15 и переносятся в Главную книгу, которая показывает данные по окончанию месяца. Данная книга ведется также на предприятии «МТЗ», которая приведена в приложении (Приложение 1).

    Информация  о чистой прибыли, подлежащая распределению  по направлениям формируется на основе показателей отчета о прибылях и убытках (форма 2), утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 7 марта 2007 г. N 41. На счетах бухгалтерского учета отражаются:

    доходы  по кредиту счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и  расходы" в соответствии с Инструкцией  по бухгалтерскому учету "Доходы организации"