Учет финансовых вложений

300  

76-1  

80  

14.  

Отнесена на финансовые результаты прибыль от продажи  ОФЗ-ПК (10 150 руб. - 10 100 руб. - 20 руб.)  

30  

48  

80  

15.   

Начислен и  уплачен налог на доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам (300 х 15%)  

45**  

45  

81  

68  

68  

51  
 

Расчет налога представляется в налоговую инспекцию:  

* организацией-владельцем  ОФЗ-ПК  

** организацией-продавцом  

не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем получения купонного дохода. Уплата производится в 5-ти дневный срок со дня, установленного для представления расчета сумм налога.  

Кроме того, полученная в результате реализации ОФЗ-ПК прибыль  в размере 30 руб. учитывается в составе валовой прибыли организации при расчете налога на прибыль в общеустановленном порядке.  

2.3.2. Бухгалтерский  учет и налогообложение операций  с сертификатами  

Особый класс  долговых обязательств, предусмотренных  на территории России, образуют депозитные и сберегательные сертификаты, обращение которых регламентируется Письмом Центрального банка России «О депозитных и сберегательных сертификатах» [6].  

Сертификат - письменное свидетельство эмитента (банка) о  вкладе на его имя денежных средств, удостоверяющее право держателя бумаги или его правоприемника на получение по истечении установленного срока суммы депозита или вклада и процентов по нему. Эмитентом сертификата выступает банк. На территории Российской Федерации обращаются два вида сертификатов (Приложение 3): депозитный и сберегательный. Вкладчик средств или его правоприемник именуется бене­фициар.  

Депозитный сертификат — обязательство банка по выплате  размещенных у него депозитов.  

Сберегательный  сертификат - обязательство банка  по выплате размещенных у него сберегательных вкладов.  

Бенефициаром  депозитного сертификата выступают  юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации  или иного государства, использующего  рубль в качестве денежной единицы. Форма расчетов по купле-продаже депозитных сертификатов, а также выплатам по этим документам - только безналичная.  

Вкладчиком по сберегательному сертификату выступают  физические лица - граждане Российской Федерации, применяющие рубль как  официальную денежную единицу. Денежные средства по сберегательному сертификату вносятся наличными.  

На бланке сертификата  должны содержаться следующие обязательные реквизиты: наименование - «депозитный (или сберегательный) сертификат»; указание на причину выдачи сертификата (внесение депозита или сберегательного вклада); дата внесения депозита или сберегательного вклада; размер депозита или сберегательного вклада, оформленного сертификатом (прописью и цифрами); безусловное обязательство банка вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад; дата востребования бенефициаром суммы по сертификату; ставка процента за пользование депозитом или вкладом; сумма причитающихся процентов; наименование и адреса банка-эмитента и для именного сертификата - бенефициара; подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписание таких обязательств, скрепленные печатью банка.  

Наряду с другими  ценными бумагами сберегательные и  депозитные сертификаты на счетах бухгалтерского учета отражались как финансовые вложения на счетах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06 «Долгосрочные финансовые вложения».  

С введением  с 1 июля 1997 года нового Порядка отражения  в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами сберегательные и депозитные сертификаты, а также  чеки учитываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий [2].  

Пример. Приобретен депозитный сертификат на срок 3 месяца на 40 тыс. руб. под 160% годовых.  

Отражение данных хозяйственных операций в учете  приведено в таблице 2.4.  

Таблица 2.4  

Пример корреспонденции  счетов по учету депозитных сертификатов  

№ п/п  

Содержание хозяйственной  операции  

Сумма, руб.  

Корреспондирующие счета  

Дебет  

Кредит  

1.  

Приобретен депозитный сертификат  

40 000  

55  

51  

2.  

Ситуация 1. Произведена  переуступка требования по депозитному  сертификату через 2 месяца после  приобретения с учетом начисленных  процентов:  

(40 000 руб. *160%*2 мес  / 12 мес)  

40 000 10 666,67  

76  

76  

55  

80  

3.  

Ситуация 2. Погашен  депозитный сертификат в оговоренный  срок  

40 000  

51  

55  

4.  

Начислен доход  по сертификату:  

40 000 руб. *160%*3 мес  / 12 мес  

16 000  

51  

80  
 

Доходы по депозитным (сберегательным) сертификатам, полученные до 21 января 1997 года, подлежат обложению  налогом у источника выплаты  по ставке 15%.  

Доходы по депозитным (сберегательным) сертификатам, полученные после 20 января 1997 года, при расчете налога на прибыль у владельца этих ценных бумаг из валовой прибыли не исключаются и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке как внереализационные доходы.  

2.3.3. Бухгалтерский  учет и налогообложение операций  с векселями  

Вексель - одна из первых ценных бумаг, которая активно использовалась и используется во всех странах с развитой экономикой. Ни один из инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и значению с векселем.  

Вексель, как  ценная бумага, относится к объектам имущества организации, которым она может распоряжаться по своему усмотрению, то есть может выступать как самостоятельный объект в форме финансового векселя.  

Вексель может  использоваться для оформления расчетных  отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т. п. в форме товарного векселя.  

Наряду с этим вексель имеет двойственный характер, выражающийся в возможности изменения им в процессе функционирования экономического содержания - из ценной бумаги, служащей обеспечением осуществления расчетов по товарным сделкам, в финансовый вексель - как самостоятельный объект бухгалтерского учета.  

Федеральным законом  «О переводном и простом векселе» [21, ст. 1] установлено, что в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации на ее территории применяется постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных комиссаров СССР «О введении в действие Положения о простом и переводном векселе» от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Этим Положением установлены основные понятия вексельного обращения (см. табл. 2.5).  

Таблица 2.5  

Основные термины  вексельного обращения  

Понятие  

Определение  

Вексель  

Безусловное долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определенный набор обязательных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить по векселю обозначенную в нем сумму. Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов влечет его ничтожность.  

Векселедатель  

Лицо, выдавшее вексель  

Векселедержатель   

Лицо, владеющее  векселем и имеющее право на распоряжение им (собственник векселя)  

Простой вексель (соло)  

Письменное обязательство векселедателя уплатить причитающуюся по векселю сумму денежных средств в определенный срок в обозначенном месте кредитору или по его приказу другому лицу  

Переводной вексель (тратта)  

Письменный приказ векселедателя (трассанта) должнику (трассату) оплатить в указанный срок причитающуюся по векселю сумму третьему лицу (ремитенту). Ответственность должника наступает после акцепта (согласия оплатить) переводного векселя, а в обязанности получателя входит предъявление векселя к акцепту  

Индоссамент  

Передаточная  надпись, с помощью которой векселедержатель (индоссант) передает другому лицу, в пользу которого сделана надпись, все права и требования по векселю  

Аваль (вексельное поручительство)  

Поручительство  по векселю, выданное третьим лицом (авалистом), за осуществление платежа по переводному векселю, если должник не выполнит в срок свои обязательства. Авалист отвечает по векселю так же, как тот, за которого он дал аваль. Оплатив вексель, он приобретает право требования к тому, за кого он поручился, а также к тем, кто обязан перед этим лицом  

Учет векселей в банке  

Передача (продажа) векселедержателем векселей банку  по индоссаменту до наступления срока  платежа по векселю и получение  причитающейся по векселю суммы  за вычетом процента, причитающегося банку (учетный процент, дисконт)  
 

Федеральный закон  «О переводном и простом векселе» [21, ст. 2] ограничивает Российскую Федерацию, субъекты Российской Федерации, городские, сельские поселения и другие муниципальные  образования в праве выдавать вексельные обязательства (обязываться) по простому и переводному векселю только в случаях, специально предусмотренных Федеральным законом.  

Переводные и  простые векселя должны быть составлены только на бумаге (бумажном носителе) [21, ст. 4] со всеми необходимыми реквизитами.  

Бухгалтерский учет товарных и финансовых векселей ведется по разным схемам.  

Пример. За счет свободных денежных средств организацией приобретен процентный вексель коммерческого  банка по номинальной стоимости 40 тыс. руб. Проценты к получению установлены исходя из ставки 60 % годовых. Срок погашения через 6 месяцев (180 дней).  

Данные хозяйственные  операции на счетах бухгалтерского учета  отразятся следующим образом (табл. 2.6).  

Таблица 2.6  

Пример корреспонденции  счетов по учету векселей  

№ п/п  

Содержание хозяйственной  операции  

Сумма,  

тыс. руб.  

Корреспондирующие счета  

Дебет  

Кредит  

1.  

Принятие векселя  к бухгалтерскому учету  

40  

40  

08  

58  

51  

08  

2.  

Начисление процентов  по векселю в момент его принятия на учет  

(40х180х60%: 360)  

12  

76  

80  

3.  

Поступление денежных средств при погашении векселя - номинальная сумма  

40  

51