Учет финансовых результатов

 

       Перед составлением годового отчета нужно провести реформацию баланса. Она заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты, то есть сводит их сальдо к нулю. Это делается для того, чтобы в новом году фирма могла начать вести учет «с новой страницы», не оглядываясь на старые записи.

       Реформация  баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. Этой датой  бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». [20,93]

       Чтобы узнать, как организация работала в отчетном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые  и кредитовые обороты по счету 99. 

       

3. Учет налога на прибыль

 

       На  каждом предприятии формируется  четыре показателя прибыли, существенно  различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения  рассчитывается специальный показатель – валовая прибыль, а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.[23,150]

       Основным  налогом является налог на прибыль. Он представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.

       Правила формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в бухгалтерской  отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль устанавливает  ПБУ 18/02«Учет расчетов по налогу на прибыль». Данное ПБУ обязательно к применению начиная с бухгалтерской отчетности за 2003г для всех российских организаций, которые являются плательщиками налога на прибыль.

       К плательщикам налога на прибыль относятся:

       - предприятия и организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

       - филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, кроме филиалов и отделений Сбербанка РФ, имеющих отдельный баланс и расчетный счет;

       - филиалы и территориальные банки Сбербанка РФ, созданные в субъектах РФ.

       Объектом  обложения налогом является валовая  прибыль предприятия — это  прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая  земельные участки), другого имущества  предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

       Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница  между выручкой от реализации без  НДС и акцизов и затратами  на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

       Базовая ставка составляет 20 %: 2 %  — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. [9]

       Налог на прибыль рассчитывается по данным бухгалтерского учета, но в бюджет организация  обязана уплачивать налог на прибыль  в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ. Большинство положений  бухгалтерского и налогового учета  совпадают, но есть и различия. Они  могут быть принципиальны, т.е. один учет признает, а другой учет не признает доход или расход и такие разницы называются постоянными. Может быть ситуации, когда и бухгалтерский и налоговый учет признает доход или расход, но в разные периоды времени. Такие разницы называются временными.

       Информация  о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

       Постоянные  разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; прочих аналогичных различий. Постоянные разницы подразделяются на положительные и отрицательные. Постоянные положительные разницы ведут к увеличению налоговой базы и формируют постоянное налоговое обязательство, которое рассчитывается как произведение постоянной положительной разницы на ставку налога. Постоянное налоговое обязательство увеличивает сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 99 Кредит 68. Постоянные отрицательные разницы ведут к уменьшению налоговой базы и формируют постоянный налоговый актив. Он рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы на ставку налога, уменьшая сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 68 Кредит 99.

       Временные разницы в зависимости от характера  их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

       Вычитаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить  сумму налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения отложенного налогового актива в последующих отчетных периодах производится соответствующее уменьшение суммы налога на прибыль обратной проводкой Дебет 68 Кредит 09.

       Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить  сумму налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

       Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

       Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда  возникают вычитаемые временные  разницы, при условии существования  вероятности того, что она получит  налогооблагаемую прибыль в последующих  отчетных периодах.

       Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых временных  разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

       Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается проводкой Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах производится соответствующее увеличение суммы налога на прибыль обратной проводкой Дебет 77 Кредит 68.

       Отложенные  налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда  возникают налогооблагаемые временные  разницы.

       Также на финансовый результат относят  налог на имущество организаций  и налог на рекламу. В бухгалтерии  проводится как   Дебет 91-2 Кредит 68. 

       

4. Нормативно  – правовая база, регулирующая учет финансовых результатов

 

       Законодательство  Российской Федерации о бухгалтерском  учете состоит из  Федерального закона, раскрывающего правовые и  методологические основы порядка ведения  бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации, а также документов, излагающих правила предоставления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится  в ведении Правительства Российской Федерации.

       Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

       В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно  представить в виде следующей  системы:

       1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления  Правительства, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета  в организации; 

       2 уровень - стандарты (положения)  по бухгалтерскому учету и  отчетности;

       3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

       4 уровень - рабочие документы по  бухгалтерскому учету самой организации. 

       Основным  актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. [3]

       К первому уровню системы также  следует отнести Гражданский  кодекс РФ, постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. N 283. [1]

      Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает  систему налогов и сборов, взимаемых  в федеральный бюджет. Глава 25 Налогового кодекса  Налог на прибыль определяет порядок и сроки уплаты налога, определения доходов, классификацию  доходов и группировку расходов. Определяет расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Порядок признания доходов  и расходов при методе начисления и при кассовом методе в целях налогообложения. Приводит порядок составления расчета налоговой базы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и отдельных видов прочих доходов. [2]

       Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок  учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (в отечественном бухгалтерском  учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете  и отчетности. В настоящее время  в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

       На  втором уровне системы нормативных  документов регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

       Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. Положение следует  отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать закон о бухгалтерском учете.  Данный нормативный документ ввиду  его значимости подвергается постоянной переработке и с учетом вносимых в него изменений. В Положение  внесены изменения и дополнения приказами Министерства финансов от 30 декабря 1999 г. N 107 и от 24 марта 2000 г. N 31н.

       Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 №106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н). Это положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. В положении оговаривается порядок формирования учетной политики, т.е. кем составляется и утверждается, при этом говорится о том какие документы утверждаются, раскрытие и изменение ее. [5]