Учет финансовых результатов

       

2. Формирование и учет финансового результата 

 

       Финансовый  результат предприятия характеризует  состояние собственного капитала за отчетный период.

       Конечный  финансовый результат - это прирост  или уменьшение капитала организации  в процессе финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период, который  выражается в форме общей прибыли  или убытка.

       Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления  всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают  произведенные в отчетном периоде  расходы, то получена прибыль, иначе - убыток. [14]

       При формировании конечного финансового  результата учитываются:

1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности
2. Прибыль (убыток) от прочих операций
3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

       Формирование  финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Наиболее важной составляющей является финансовый результат от обычной  деятельности, именно он показывает результаты работы предприятия, с помощью него принимается решение, осуществлять ли данную деятельность в дальнейшем. [21,154]

       Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах  и расходах по ведению обычных  видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат  от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации.

       На  этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость: готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; работ и услуг промышленного характера; покупных изделий (приобретенных для комплектации); строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ; товаров; услуг по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.

       В организациях, осуществляющих розничную  торговлю и ведущих учет товаров  по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары»).

       Счет 90 имеет 6 субсчетов.

       На  субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90-5 «Экспортные пошлины». Субсчет 90-9 «Прибыль(убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

       Можно открывать и другие субсчета, например, по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п.

       По  кредиту счета отражается выручка  от продаж, а по дебету- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, а также продажи (перепродажи) товаров.

       Порядок определения себестоимости зависит  от методов учета затрат на производство.

       При использовании метода полной себестоимости, себестоимость продукции определяют путем списания по окончании каждого  месяца косвенных расходов в дебет  счета 20 «Основное производство»  со счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

       При использовании метода неполной себестоимости  условно-постоянные расходы непосредственно  списываются в дебет счета 90.

       Финансовый  результат по обычным видам деятельности определяется в конце каждого  отчетного периода, путем сопоставления  кредитового и дебетового оборотов по субсчетам, т.е. как разница между  выручкой от реализации и себестоимостью данной продукции (работ, услуг).

       Если  в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она  отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  с дебитом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации  является убыток, то он отражается в  дебете счета 99 «Прибыли и убытки»  в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». По счету 90 «Продажи» делаются следующие корреспонденции: 

       Таблица 1 – Корреспонденции по счету 90 «Продажи» 

 

       Практически на каждом предприятии имеет место  прочая деятельность. Зачастую она  существенным образом корректирует финансовый результат организации  за отчетный период. Для обобщения информации об прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

       К этому счету могут быть открыты  субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

       По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Затем закрывается субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

       Наиболее  распространенной прочей деятельностью  является предоставление в аренду активов.

       Прежде  всего, речь идет об аренде объектов основных средств, осуществляемой организациями, для которых аренда не является уставным (обычным) видом деятельности. То есть такая схема применяется теми организациями, которые имеют возможность (или вынуждены) сдавать в аренду временно неиспользуемые объекты основных средств (чаще всего здания, сооружения и помещения).

       Доходы (расходы) от сдачи имущества в  аренду относятся к прочим доходам (расходам) организации. Но только в  том случае, если сдача имущества  в аренду не является предметом деятельности организации.

       На  счете 91 в составе прочих доходов  и расходов также отражаются результаты от продажи и прочего выбытия: основных средств; нематериальных активов; материалов; другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров). По счету 91 «Прочие доходы и расходы» делаются следующие корреспонденции: 
 
 

       Таблица 2 - Корреспонденции по счету 91 «Прочие доходы и расходы» 

 

       Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

       Счет 99 активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного  периода. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации. Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного  периода. Сальдо как разница между  суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и  расходы, прибыли и убытки регистрируются нарастающим итогом с начало отчетного года, следовательно, счет 99 отражает динамику процесса получения прибыли.

       На  счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаются прибыль  или убыток от обычных видов деятельности, отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы - например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества, пожара.

       Наконец, в течение отчетного года непосредственно  по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются начисленные платежи  по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической  прибыли и различные налоговые  санкции.

       В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Аналитический учет на счете 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. По счету 99 «Прибыли и убытки» делаются следующие корреспонденции: 

       Таблица 3 – Корреспонденции по счету 99 «Прибыли и убытки»