Выявленную  разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности  по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средстd или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

    Аналитический учет по счету 98 осуществляют по субсчету:

    98-1 — по каждому виду доходов;

    98-2 — по каждому безвозмездному  поступлению ценностей;

    98-3 — по каждому виду недостач;

    98-4 — по видам недостающих ценностей.

    8.8. Учет прибылей и убытков

    Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

    Конечный  финансовый результат  организации складывается под влиянием:

    а) финансового результата от продажи  продукции (работ, услуг);

    б) финансового результата от продажи  основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

    в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

    г) внереализационных прибылей и убытков;

    д) чрезвычайных доходов и расходов.

    Различие  между этими составными частями  прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

    Чрезвычайные  доходы и расходы относят на счет 99 сразу, без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции  со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.

    К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит  поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

    Поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств, приходуют  по дебету материальных, расчетных  и других счетов с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 99. В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.). Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т. п. При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество — по фактической себестоимости (с кредита счетов 08,10,11,20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.

    В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых  случаев (со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме»). Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

    Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Глава 2. Практический пример учета финансового  результата

    В данной главе на примере будет  показана процедура формирования финансового  результата на предприятии.

    ООО «Сатурн» занимается розничной торговля продуктами питания. Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью. Особенности учетной политики ООО «Сатурн» заключается в том что учет реализованных товаров ведется по продажным ценам на счете 90, но при выявления финансового результата счет 90-2 ведется сторнируется на сумму наценки. При этом поступление товаров на счет 41-2, автоматически кредитуется счет 42 на сумму торговой наценки.

    Из  теоретической части мы знаем, что  чистая прибыль или чистый убыток отражается на счете 84. В таблице 1 схематично отражено состояние счета на 2008 год.

    Таблица 1

    Формирование  прибыли/убытка

    Счет 84 корреспондируется по кредиту  и дебету со счетом 99, на котором  отражается конечный финансовый результат  от всех видов деятельности организации  в отчетном году.

    Таблица 2

    Формирование  конечного финансового результата

    Поскольку счет 99 служит для отражения конечного финансового результата, в отчетном периоде финансовый результат ООО «Сатурн» состоял только из финансовых результатов от продаж, т.е. от основной деятельности, то счет 99 корреспондируется только со счетом 90-9 «Прибыль или убыток от продаж».

    Таблица 3

    Формирование  прибыли/убытка от продаж