Учет финансовых результатов на примере ОАО «Витебские ковры»

 

2.6 Учет налогов, уплачиваемых из прибыли

 

           Налог на прибыль. По нормам Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиками налога на прибыль признаются организации. Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

           Согласно статье 126 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь валовая прибыль - это сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

           Плательщики обязаны вести раздельный учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом:

• прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения;
• косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

          Налоговая база по налогу на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется этими организациями. Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, — дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) дивидендов и доходов соответственно

           Ставка налога на прибыль устанавливается  в размере 24%, в отдельных случаях  вводятся понижающие ставки налога:

прибыль, полученная от реализации долей (либо их части) в  уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, облагается налогом на прибыль  по ставке 12%;

ставка налога по дивидендам, начисленным белорусским  организациям или полученным от источников за пределами Республики Беларусь, установлена в размере 12%. 

       В учете начисленная сумма  налога на прибыль отражается  по дебету счета 99 «Прибыли  и убытки» и кредиту счета  68 «Расчеты по налогам и сборам».  Перечисление в бюджет отражается  по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Налог на недвижимость. Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица.

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:

• для организаций — в размере 1%;
• для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок— в размере 0,1%.

 

Применительно к рассматриваемому предприятию  Д-т 99 «Прибыль и убытки» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» на общую сумму 3 163 млн. руб.

 

2.7 Раскрытие информации о финансовых результатах в отчетности

 

Финансовая  отчетность должна достоверно отражать финансовое положение, финансовые результаты за отчетный период и движение денежных средств предприятия. Ее достоверность обеспечивается неукоснительным применением всех  государственных положений учета,  правильным  выбором и применением учетной политики, позволяющей представлять уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию, которая вместе с правильно проводимым дополнительным ее раскрытием в пояснительных примечаниях позволяет понять  сущность проведенных операций,  событий, происшедших в ходе ее деятельности, и их влияние на финансовые результаты и финансовое положение предприятия.

Документом, раскрывающим информацию о финансовых результатах в отчетности является «Отчет о прибылях и убытках» (форма 2). В ОАО «Витебские ковры» отчетным периодом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Данная норма прописана в ст. 14 Закона РБ от 18.10.1994 №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности».

 Для  заполнения отчета о прибылях  и убытках следует руководствоваться:

• положениями разд. VIII «Финансовые результаты» Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 г. № 89;
• Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановление Минфина РБ от 26.12.2003 №181;
• Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановление Минфина РБ от 26.12.2003 №182;

«Отчет о  прибыли и убытках» ОАО «Витебские ковры» за отчетный период приведен в  приложении А.

 

 

3 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ ПРАКТИКИ ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПО ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫМ НОРМАТИВАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ОПЫТОМ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН (МСФО)

 

             Совершенствование содержания финансовой отчетности, составляемой по данным бухгалтерского учета, является одной из важных задач финансового менеджмента в развитом обществе. Данные финансовой отчетности необходимы внешним и внутренним пользователям для принятия экономических решений в конкретной организации, а на макроэкономическом уровне - для определения тенденций развития, экономических взаимосвязей, политики ценообразования, направлений социальных преобразований в обществе и др.

              Система международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) создана для унификации принципов и методик бухгалтерского учета, используемых компаниями разных стран для составления финансовой отчетности. Поскольку отчетность составляется и представляется для внешних пользователей, в разных странах мира существуют различия в содержании, формировании и представлении показателей, характеризующих результаты деятельности. Они вызваны особыми условиями "окружающей среды", среди которых выделяются социальные, экономические, политические, юридические.

Для того чтобы  составить отчетность, которую адекватно  воспринимают и понимают пользователи разных стран, созданы и совершенствуются международные стандарты финансовой отчетности. Они призваны сблизить правила ее составления и процедуры  подготовки и представления сведений о деятельности той или иной компании.

                Содержание форм финансовой отчетности определено МСФО 1 "Представление финансовой отчетности". Это стандарт общего назначения, в котором выработаны базовые подходы составления отчетности компании для достижения ее сопоставимости с показателями предшествующих периодов и данными отчетности других организаций. Кроме этого в стандарте представлены рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию. Финансовая отчетность общего назначения в соответствии с правилами и принципами МСФО используется для удовлетворения информационных потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности затребовать отчетные сведения определенного информационного характера. Финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет структурированно представить финансовое положение и операции, осуществленные компанией за отчетный период.

               Целями финансовой отчетности являются:

• представление сведений о финансовом положении, финансовых результатах компании и движении денежных средств для широкого круга пользователей с целью принятия экономических решений;
• представление данных о результатах управления ресурсами, доверенными руководству компании.

                На основе показателей отчетности пользователи имеют возможности прогнозировать движение потоков денежных средств организации или их эквивалентов в будущем, а также распределение потоков во времени.

                Комплект финансовой отчетности компании по МСФО включает:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет, который показывает либо все изменения в капитале, либо изменения в капитале, отличные от операций -капитального характера с владельцами и распределения им;
• отчет о движении денежных средств;
• учетную политику и пояснительные примечания.

Основные  отличия учета по законодательным нормативам Республики Беларусь и МСФО для удобства восприятия внесем в таблицу.

 

СРАВНЕНИЕ ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ  ПО ФИНАНСОВОЙ                                                                           (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ                                                   Табл. 3.1

 

Наименование	Нормативные правовые акты Республики Беларусь	МСФО
Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерская отчетность - система  показателей, содержащая информацию о  результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации	Финансовая отчетность общего назначения – это отчетность, которая предназначена  для удовлетворения нужд тех пользователей, которые не имеют возможности  потребовать от организации предоставление отчетов, отвечающих их конкретным информационным потребностям
Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством  Республики Беларусь и давать достоверное  и полное представление об имущественном  и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах  ее деятельности	Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей  при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными  руководству компании.
Отчетная дата	Организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность за месяц, квартал и год  нарастающим итогом с начала отчетного  года, если иное не установлено законодательством  Республики Беларусь	Отчетная дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной.
Продолжительность отчетного периода	Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для  всех организаций является календарный  год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно.	Организация обязана представлять полный комплект финансовой отчетности (включая  сравнительную информацию) не реже одного раза в год. Когда организация  изменяет дату окончания своего отчетного  периода и представляет финансовую отчетность за продолжительнее или короче, чем один год, она обязана в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, раскрыть следующую информацию: (а) причину использования  более длительного или более  короткого периода, и  (b) тот факт, что суммы,  представленные в финансовой  отчетности, не в полной мере  сопоставимы.
Дата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности	Организации представляют годовую бухгалтерскую  отчетность в течение 90 дней по окончании  года, если иное не предусмотрено законодательством  Республики Беларусь. Организации квартальную  бухгалтерскую отчетность представляют пользователям не позднее 30 дней по окончании отчетного квартала.	Дата представления финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной.

 

СРАВНЕНИЕ ПРАВИЛ СОСТАВЛЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ                                                Табл. 3.2

Наименование	Нормативные правовые акты Республики Беларусь	МСФО
Последовательность представления  финансовой отчетности	Изменение принятых содержания и форм бухгалтерской отчетности допускается  в исключительных случаях. Организацией должно быть обеспечено подтверждение  обоснованности каждого такого изменения. Каждое существенное изменение должно быть раскрыто в пояснительной записке  вместе с указанием причин, вызвавших  это изменение.	В МСФО 1 определено отступление от последовательного  представления финансовой отчетности в случаях:  когда ясно, что вследствие  значительного изменения характера  деятельности организации или  пересмотра ее финансовой отчетности, более приемлемым оказывается  другое представление информации  или другая классификация –  с учетом критериев выбора  и применения учетной политики  Международного стандарта IAS 8; или   отдельно взятый МСФО требует изменения в представлении информации.
Зачет статей отчетности	В бухгалтерской отчетности не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей и  убытков, кроме случаев, когда такой  зачет предусмотрен законодательством  Республики Беларусь.	Организация не вправе производить взаимозачет  активов и обязательств или доходов  и расходов, за исключением случаев, когда это требуется или разрешено  каким-либо МСФО.
Существенность и агрегирование	Соответствующая норма законодательства отсутствует.	Организация обязана отдельно представлять каждый существенный класс сходных статей. Организация обязана представлять статьи неаналогичного характера или назначения, если только они не являются несущественными.  Финансовая отчетность  является следствием обработки  большого количества операций  или иных событий, которые структурно  объединяются в классы в соответствии  с их характером и назначением.  Завершающий этап процесса объединения  и классификации состоит в  представлении сжатых и классифицированных  данных, которые формируют линейные  статьи в финансовых отчетах.  Если какая-либо линейная статья  само по себе не является  существенной, она объединяется  с другими статьями либо в  финансовых отчетах, либо в  примечаниях. Статья, которая недостаточно  существенна для того, чтобы требовалось  ее отдельное представление в  финансовых отчетах, может потребовать  отдельного представления в примечании.