Учет финансовых результатов на примере ОАО «Витебские ковры»

- о доходах и расходах по операциям с тарой;

- о доходах (процентах), полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

- о расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);

- о расходах организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

- об отчислениях в резервы под снижение стоимости материальных ценностей; о восстановлении резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;

- об отчислениях в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги; о восстановлении резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;

- об отчислениях в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов;

- о прочих доходах и расходах, признаваемых операционными [17,c.62-64].

Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

- стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

- средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

- принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

- прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;

- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

- положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

- суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;

- налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

- сумма дооценки (уценки) активов;

- доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

- перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;

- разница от округления при формировании розничных и продажных цен;

- прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

        В  конце отчетного периода (месяц,  квартал, год) обобщается информация  о формировании конечного финансового  деятельности организации результата, которая отражается на счете  99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового  результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных  доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а  по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода.

На счете 99 "Прибыли  и убытки" в течение отчетного  года отражаются:

1.Прибыль или убыток от основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 "Реализация";

2.Сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 "Операционные доходы и расходы";

3.Сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

4.Начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По окончании отчетного  периода (месяца, квартала, года) при  составлении бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью  последнего месяца отчетного периода  сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли  и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, представляет собой разность между  прибылью полученной от реализации, операционных и внереализационных доходов и налоговыми платежами за счет прибыли. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание резервного фонда оплаты труда, резервного фонда для общественных нужд, фонда накопления, фонда потребления и других специальных фондов по усмотрению предприятия согласно учредительным документам.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта финансовых результатов в Республике Беларусь

 

  Основными документами, регулирующими  учет финансовых результатов, являются:

1. Закон  Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» рег.№2/1285 от 29.12. 2006г.

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»  распространяется на все субъекты хозяйствования в Республике Беларусь, независимо от их организационно-правовых форм и  форм собственности . Им регулируется ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. На основании Закона «О бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, обработки и обобщения информации о состоянии и движении объектов учета путем сплошного и документального отражения методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в количественно-стоимостном выражении.

2.   Постановление Министерства  финансов Республики Беларусь  от 14.02.08 №19  «Правила составления  и представления бухгалтерской  отчетности»

В нем  детально рассматривается порядок  заполнения форм годовой бухгалтерской  отчетности. В отчетности организации  должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего  года исходя из изменений учетной  политики, законодательных и иных актов.

3.   Закон РБ «О налогах на доходы и прибыль» №1330-XII от 13.11.2008 N 449-З

С 2009 г. объектом для налогообложения налогом на прибыль стали ценные бумаги. До 2009 г. доход от ценных бумаг облагался налогом на доходы в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» и не учитывался при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В Закон № 1330-XII внесена норма, определяющая порядок  исчисления прибыли (убытка) от реализации (погашения) ценных бумаг как положительной (отрицательной) разницы между полученной за налоговый период выручкой от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, и ценой их приобретения с учетом затрат по операциям с ценными бумагами.

Таким образом, с 2009 г. доходы и расходы от операций с ценными бумагами будут учитываться  при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, ст. 3 Закона № 1330-XII дополнена подп. 4-2. 46-1, согласно которому к прочим затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по операциям  с ценными бумагами, в т.ч. расходы по приобретению и реализации или погашению ценных бумаг, расходы на оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иные прямые расходы, непосредственно относящиеся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы налога на добавленную стоимость по данным раздельного учета.

Определен четкий перечень льгот по операциям с  отдельными видами ценных бумаг.

Так, освобождается  от обложения налогом прибыль, полученная:

• от погашения государственных ценных бумаг, ценных бумаг Национального банка Республики Беларусь, ценных бумаг местных целевых облигационных жилищных займов и облигаций юридических лиц — при погашении ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством;
• реализации государственных ценных бумаг, ценных бумаг Национального банка Республики Беларусь, ценных бумаг местных целевых облигационных жилищных займов и облигаций юридических лиц, но не выше их текущей стоимости на день продажи (за исключением брокерских и иных посреднических операций);
• от совершения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь, ценными бумагами местных целевых облигационных жилищных займов и облигациями юридических лиц при реализации этих ценных бумаг не выше их текущей стоимости на день продажи.

    В целях освобождения от налогообложения прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, плательщики должны обеспечить ведение раздельного учета выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг, освобождаемых от налогообложения, и выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности.

Ставка налога по ценным бумагам сохранена в  размере 24 %.

    Из Закона № 1330-XII исключена норма, согласно которой выявленные в текущем налоговом периоде прибыли (убытки) прошлых налоговых периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитывались для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, предъявляемой за соответствующий прошлый налоговый период, за который выявлены суммы прибыли (убытков).  Ошибки прошлых лет будут отражаться в декларации за текущий год. Редакционные поправки коснулись состава внереализационных доходов и расходов, в частности в определение доходов, полученных от участия в уставных фондах других организаций, от отчуждения долей в уставном фонде, а также в случае увеличения номинальной стоимости долей (паев, акций).

• Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181, с учетом последних изменений от 31.03.2008 № 49
• Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182, с учетом последних изменений от 31.03.2008 № 49