Учет финансовых инвестиций

 

     На  счетах группы 1120 - «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли», учитываются краткосрочные финансовые активы, приобретенные с целью  получения прибыли от краткосрочных колебаний цен.

       На счетах группы 1130 - «Краткосрочные  инвестиции, удерживаемые до погашения», учитываются краткосрочные финансовые  активы с фиксированными или  определяемыми платежами и фиксированным  сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.

     Финансовые  инвестиции, удерживаемые до погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые организация намеревается и имеет возможность удерживать до погашения. Если организация продает досрочно какие-либо финансовые вложения, удерживаемые до погашения (кроме исключительных случаев), оставшиеся финансовые вложения, удерживаемые до погашения, должны быть переведены в состав финансовых вложений, предназначенных для продажи и учитываться там в течение текущего и двух последующих отчетных периодов. 

     Таблица 2 – Хозяйственные операции на счетах группы 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

 

     На  счетах группы 1140 - «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие  для продажи», учитываются краткосрочные  финансовые инвестиции, которые не попали в следующие категории:

• займы, предоставленные организацией;
• инвестиции, удерживаемые до погашения;
• финансовые активы, предназначенные для торговли;

     Финансовые  инвестиции, предназначенные для  продажи – все финансовые инвестиции, которые не попадают в вышеуказанные  категории. Сюда входят все вложения в долевые ценные бумаги, не оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки.  

     Таблица 3 – Хозяйственные операции на счетах группы 1140 «Краткосрочные инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»

 

     Начисление  причитающегося к получению дохода по краткосрочным предоставленным займам, краткосрочным финансовым инвестициям, предназначенным для торговли, удерживаемым до погашения, имеющимся в наличии для продажи, прочим краткосрочным инвестициям (вознаграждения, дивидендов, роялти) отражается по дебету счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» в корреспонденции с кредитом счета 6110 «Доходы по вознаграждениям», 6120 «Доходы по дивидендам», 6160 «Прочие доходы от финансирования».

     Выбытие краткосрочных предоставленных  займов, краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии для продажи, прочих краткосрочных инвестиций отражается по дебету счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в корреспонденции со счетом 6210 «Доходы от выбытия активов».

     Списание  суммы дооценки по выбывшим краткосрочным  финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи, отражается по дебету счета 5320 «Резерв на переоценку» в корреспонденции со счетом 6210 «Доходы от выбытия активов». 

     2.2 Учет долгосрочных финансовых инвестиций 

     Долгосрочные  финансовые инвестиции учитываются  в бухгалтерском балансе по:

• покупной стоимости;
• стоимости с учетом переоценки;
• наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг. Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность переоценки и учесть при этом то, что инвестиции одного вида должны переоцениваться одновременно.

     В случае необратимого снижения стоимости  долгосрочных финансовых инвестиций, их балансовая стоимость должна быть пересмотрена. Такое снижение стоимости определяется и учитывается для каждой инвестиции отдельно. При этом принимается во внимание разновидность риска и величина доли инвестора в инвестируемом субъекте.

     При выбытии финансовых инвестиций разницу между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признают как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена, то сумма переоценки накопленной на счете 5320, относят на доход или нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.

     Период  владения финансовыми инвестициями может быть пересмотрен хозяйствующим  субъектом или измениться по независящим  от него причинам, в связи с чем  возникает необходимость перевода финансовых инвестиций из одной категории в другую: долгосрочных в краткосрочные и наоборот. Например, предприятие приобрело инвестиции с целью реализации их в ближайшем будущем, а затем решило оставить их и учитывать как долгосрочные финансовые инвестиции.

     Для учета долгосрочных финансовых инвестиций, (за исключением инвестиций, учитываемых  методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности) предназначен подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

     Данный  подраздел включает следующие группы счетов:

     2010 - «Долгосрочные предоставленные  займы»;

     2020 - «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые  до погашения»;

     2030 - «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»;

     2040 - «Прочие долгосрочные финансовые активы».

     Согласно  Международным стандартам и казахстанской  системе учета, долгосрочные инвестиции, как правило, состоят из ценных бумаг  других компаний, приобретенных с  целью обеспечения постоянного  источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных инвестиций в балансе не включаются ценные бумаги, приобретаемые для краткосрочных операций, в связи с тем, что установленный срок погашения их составляет период менее одного года.

     Группа  счетов 2010 «Долгосрочные предоставленные  займы», предназначена для учета займов, предоставленных организацией на срок свыше одного года.

     Долгосрочные  предоставленные займы – долгосрочные займы, предоставленные заимодавцем  займополучателю под определенные проценты и гарантии. 

     Таблица 4 – Хозяйственные операции на счетах группы 2010 «Долгосрочные предоставленные займы».

 

     На  счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», учитываются долгосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией. 

     Таблица 5 – Хозяйственные операции на счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

 

     На  счетах группы 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», учитываются финансовые активы, которые не попали в следующие категории:

• займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией,
• инвестиции, удерживаемые до погашения.

     На  счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы», учитываются прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместно контролируемые организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации. 

 

      Таблица 6 – Хозяйственные операции на счетах группы 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющихся в наличии для продажи», а также счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы».