Учет доходов и расходов от продаж продукции (выполнения работ, оказания услуг)

     К-т  счета 90 «Продажи»/ субсчет 1 «Выручка»  — договорная стоимость продукции, работ, услуг с НДС.

     2. Списываются проданные продукция,  работы, услуги:

     Д-т  счета 90 «Продажи» / субсчет 2 «Себестоимость продаж»

     К-т  счетов 20 «Основное  производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — фактическая  себестоимость проданной  продукции, работ, услуг.

     3. Начисляется задолженность бюджету  по НДС с выручки от продажи  продукции, работ, услуг:

     Д-т  счета 90 «Продажи»/ субсчет 3 «Налог на добавленную  стоимость»

     К-т  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  — сумма НДС  с выручки

     от  продажи продукции, работ, услуг.

     Ситуация 6. Продукция, работы, услуги реализуются на условиях их последующей оплаты, но согласно договору право собственности на них переходит к покупателю в момент передачи продукции, работ, услуг и для целей налогообложения моментом реализации продукции, работ, услуг согласно учетной политике является момент их оплаты.

     Согласно  учетной политике организации-продавца моментом фактической реализации продукции  для целей налогообложения, т.е. моментом признания обязательств перед бюджетом по уплате налогов с их реализации, является получение денег. В этом случае бухгалтерская трактовка  факта перехода права собственности  на материальные ценности к покупателю, как и продажи, отличается от его  трактовки ряда целей налогообложения. Так как в учете продажа  продукции, работ, услуг, а следовательно, и финансовый результат от них  должны быть отражены в момент перехода права собственности к покупателю, уже при отражении хозяйственных  операций по реализации прибыль от продажи уменьшается на сумму  потенциальной задолженности перед  бюджетом по НДС с выручки от продажи, которая станет реальной, когда продукция, работы, услуги будут оплачены покупателем. До этого момента потенциальная задолженность бюджету по НДС отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Приведем  схему записей  бухгалтерского учета  операций по продаже  материальных ценностей  у организации  в данной ситуации.

     1. Отражается продажа продукции,  работ, услуг покупателю:

     Д-т  счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

     К-т  счета 90 «Продажи» / субсчет 1 «Выручка»  — договорная стоимость  продукции, работ, услуг  с НДС.

     2. Списываются проданные продукция,  работы, услуги:

     Д-т  счета 90 «Продажи» / субсчет 2 «Себестоимость продаж» 

     К-т  счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — фактическая  себестоимость проданной  продукции, работ, услуг.

     3. Начисляется потенциальная задолженность  бюджету по НДС с выручки  от продажи продукции, работ,  услуг: 

     Д-т  счета 90 «Продажи» / субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

     К-т  счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» сумма  потенциальной задолженности  по НДС с выручки  от продажи продукции, работ, услуг.

     4. Отражается получение от покупателя  денег в оплату продукции, работ, услуг:

     Д-т  счета 51 «Расчетные счета»

     К-т  счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» — сумма

     фактически  полученных денежных средств.

     5. Начисляется реальная задолженность  бюджету по НДС с выручки  от продажи продукции, работ,  услуг:

     Д-т  счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»

     К-т  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  — сумма задолженности  бюджету по НДС  в части оплаченных покупателем материальных ценностей.

     Ситуация 7. Продукция, работы, услуги реализуются на условиях их последующей оплаты, но по договору право собственности на них переходит к покупателю в момент оплаты продукции, работ, услуг.

     При отгрузке продукции, работ, услуг покупателю до их оплаты согласно условиям договора право собственности на них переходит  к покупателю только после того, как товары будут им оплачены. Соответственно отгруженные продукция, работы, услуги до момента их оплаты продолжают находиться в собственности организации-продавца. Согласно требованиям Инструкции по применению Плана счетов отгруженные покупателю продукция, работы, услуги остаются в собственности организации и отражаются в учете на счете 45 «Товары отгруженные».

     При получении от покупателя денег в  оплату этих материальных ценностей  факт перехода права собственности  на них отражается в учете организации-продавца списанием их со счета 45. При этом независимо от выбранного в учетной  политике организации момента продажи  продукции, работ, услуг с получением денег совпадает и момент перехода права собственности, и следовательно, при отражении продажи продукции, работ, услуг в бухгалтерском  учете продавца они считаются  реализованными и для целей налогообложения.

     Схема отражения указанных  операций в бухгалтерском  учете организаций  будет выглядеть  следующим образом:

     1. Отражается отгрузка материальных  ценностей покупателю:

     Д-т  счета 45 «Товары отгруженные»

     К-т  счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — фактическая  себестоимость проданной  продукции.

     2. Отражается получение денег от  покупателя:

     Д-т  счета 51 «Расчетные счета»

     К-т  счета 90 «Продажи» / субсчет 1 «Выручка»  — сумма фактически поступивших денежных средств в пределах продажной стоимости  продукции с НДС.

     3. Списывается фактическая себестоимость  реализованной продукции:

     Д-т  счета 90 «Продажи» / субсчет 2 «Себестоимость продаж» 

     К-т  счета 45 «Товары отгруженные» - стоимость приобретения отгруженной продукции  без НДС.

     4. Начисляется задолженность бюджету  по НДС с выручки от продажи  продукции:

     Д-т  счета 90 «Продажи» / субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

     К-т  счета 68 «Расчеты по налогам и задолженности  бюджету по НДС» с  выручки от продажи  продукции.

     Таким образом, организация, выбирая конкретные виды заключаемых договоров, варьируя их условиями с целью достижения желаемых финансовых результатов или  структуры активов организации, использует договорную политику в качестве инструмента налогового планирования, обеспечивая такое юридическое  оформление хозяйственных операций, которое позволяет избегать возникновения  дополнительных налоговых обязательств. Договорная политика предоставляет широкие возможности изменения финансового результата и имущественного положения организации. 

    4.Учет  и фактическая  себестоимость выпущенной  из производства  продукции.

    Учет  наличия и движения готовой продукции  осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства.

    Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается,

    Синтетический учет готовой продукции может  осуществляться в двух вариантах: без  использования счета 40 «Выпуск продукции  (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

    При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным  ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

    По  окончании месяца исчисляют фактическую  себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным иенам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

    Если  готовая продукция полностью  используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

    Отгруженную или сданную на месте готовую  продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

    Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

    При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной ил плановой себестоимости.

    По  дебету счета 40 отражают фактическую  себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту — нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.

    Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).

    Сопоставлением  дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» и других счетов. При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

    При использовании счета 40 отпадает необходимость  в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

    В бухгалтерском балансе готовую  продукцию отражают по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»; неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

К расходам на продажу относят расходы, связанные  с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».