Учет доходов и расходов от продаж продукции (выполнения работ, оказания услуг)

    Организация вправе не соблюдать пятидневный  срок выставления счетов-фактур. Возможно выставлять их по итогам отчетного месяца, но в любом случае не позднее 5-го числа следующего месяца. Однако эти отступления допустимы для предприятий тех видов экономической деятельности (нефтяной и газовой, энергетики и пр. промышленности), которые осуществляют долгосрочные поставки продукции одному и тому же покупателю.

    В организациях, имеющих обособленные подразделения и филиалы, оформление счетов-фактур допускается печатью как самой организации, так и указанных подразделений, а также специальной печатью для счетов-фактур. Также подразделения не обязаны направлять в головную организацию журналы выставленных и полученных счетов-фактур. Достаточно передать туда только книги покупок и книги продаж.

    Все бланки счетов-фактур должны быть заранее  пронумерованы в пределах отчетного  года. Если они не использованы в  отчетном году, то подлежат использованию  в следующем отчетном периоде. Нумерация новых бланков осуществляется в порядке возрастания номеров, начиная с последнего присвоенного номера. В начале отчетного года нумерация начинается вновь с единицы. Можно вести книги продаж (покупок) с помощью ПК, распечатывая их не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), с указанием нумерации страниц. Страницы нумеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

    После выполнения своих обязательств перед  покупателем в форме отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг поставщик выписывает платежное требование. Оно представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить стоимость предъявленных обязательств. Платежное требование выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах в зависимости от того, одним или двумя банками обслуживается данная операция.

    Исходя  из условий договора участников сделки, покупатель принимает  к оплате платежное требование поставщика с акцептом (согласием на оплату) или расчеты осуществляются без его распоряжения (в безакцептном порядке).

    Выручкой  от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие  на расчетный счет предприятия за отгруженную покупателю продукцию. По международным стандартам момент реализации считается “по отгрузке”. Выручка от продаж состоит из доходов от продажи продукции, товаров, работ, услуг без налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иных оборотных налогов. Себестоимость продаж включает расходы на проданные товары и продукцию, работы и услуги, кроме коммерческих и управленческих расходов.

     В российском бухгалтерском учете одним из условий признания выручки является право на ее получение, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом, а необходимым условием признания момента продажи — выполнение договора, которым была оформлена сделка. ГК РФ определяет, что по норме статьи 420 договор является соглашением двух или нескольких лиц об установленном изменении или прекращении гражданских прав.

     Договор является основанием возникновения  прав и обязанностей сторон.

     Наиболее  распространенная форма договора, которую  используют организации для оформления продаж продукции, работ, услуг договор  купли-продажи и его разновидность  — договор поставки.

     В силу статьи 454 ГК РФ договор купли-продажи  определен как договор, по которому одна сторона — продавец — обязуется  передать продукцию, работы, услуги в собственность другой стороне — покупателю, а покупатель обязуется принять эту продукцию, работы, услуги и уплатить за них определенную денежную сумму — цену.

     На  организацию бухгалтерского учета процесса продаж влияют:

     • момент реализации для  целей налогообложения;

     • схема расчетов за продукцию, работы, услуги;

     • момент перехода права  собственности в  договоре.

     Их  сочетание определяет порядок документального  оформления и отражения  на счетах бухгалтерского учета процесса продаж.

     При формировании бухгалтерской модели по учету процесса продаж особое место  занимают формы договорных отношений. Грамотное бухгалтерское оформление договоров, учитывая преимущества и недостатки тех или иных видов договоров, может существенно сказываться на финансовом результате.

     Ситуация 1. Продукция, работы, услуги продаются на условиях их предварительной оплаты, но согласно договору право собственности на них переходит к покупателю в момент передачи продукции, работ, услуг.

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов дебиторская задолженность сторон договора по перечисленному покупателем  авансу должна быть отражена на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Поскольку при отгрузке продукции, работ, услуг  организацией- 
продавцом покупателю право собственности на них переходит к покупателю, то эти продукция, работы, услуги должны быть списаны с баланса организации-продавца как проданные. 

     Приведем  схему бухгалтерских  записей по отражению  указами 
операций в ситуации 1. 

     1. Отражается получение аванса  от покупателя:

     Д-т  счета 51 «Расчетные счета»

     К-т  счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» — сумма фактически полученных денежных средств в виде аванса.

     2. Начисляется задолженность бюджету  по НДС с полученного аванса - Д-т счета 

     76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»  К-т счета 68 «Расчеты  по налогам и  сборам» — сумма НДС, начисленная на полученный аванс.

     3. Отражается продажа продукции,  работ, услуг покупателю:

     Д-т  счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

     К-т  счета 90 «Продажи» / субсчет 1 «Выручка»  — договорная стоимость  продукции, работ, услуг.

     4. Списываются проданные, перешедшие  в собственность покупателя продукция,  работы, услуги:

     Д-т  счета 90 «Продажи»/субсчет 2 «Себестоимость продаж» 

     К-т  счетов 20 «Основное  производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — фактическая  себестоимость проданной  продукции, работ, услуг, товаров.

     5. Корректируется сумма ранее начисленной  задолженности перед бюджетом  по НДС с полученного аванса:

     Д-т  счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»

     К-т  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  — сумма НДС  с полученного  аванса методом «красного  сторно».

     6. Начисляется НДС с выручки  от продаж продукции, работ,  услуг: 

     Д-т  счета 90 «Продажи» / субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

     К-т  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  — сумма НДС  с выручки от продаж продукции, работ, услуг.

     Ситуация 2. Продукция, работы, услуги продаются на условиях их предварительной оплаты с переходом права собственности на них к покупателю в момент оплаты продукции, работ, услуг.

     Моментом  продажи продукции, работ, услуг  для целей налогообложения согласно приказу об учетной политике организации-продавца выбрана их оплата. Однако право собственности с получением денег не переходит к покупателю, продукция, работы, услуги не считаются реализованными для целей налогообложения.

     Продукция оплачена предварительно, и, следовательно, обязательна перед бюджетом по уплате налогов с продажи возникают  сразу после отгрузки продукции, работ, услуг покупателю. Отсюда порядок  синтетического учета аналогичен ситуации 1.

     Ситуация 3. Продукция, работы, услуги продаются на условиях предварительной оплаты без их фактической передачи, и согласно договору право собственности на них переходит к покупателю в момент их полной оплаты.

     В этом случае согласно условиям заключенного договора купли-продажи моментом перехода права собственности на продукцию, работы, услуги к покупателю является их оплата, что полностью изменяет по сравнению с ситуациями 1 и 2 и  гражданско-правовое, и налоговое, и  бухгалтерское значения.

     Сохранение  при этом за организацией-продавцом  прав владения перешедшими в собственность  покупателя материальными ценностями до их фактической отгрузки отразится  в бухгалтерском учете записью  по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение». Фактическая передача —  отгрузка продукции покупателю отразится  списанием их со счета 002 записью  по кредиту.

     Рассмотрим  схему бухгалтерских записей  операций по договору поставки для  этой ситуации.

     1. Отражается получение предварительной  оплаты от покупателя:

     Д-т  счета 51 «Расчетные счета»

     К-т  счета 90 «Продажи» / субсчет 1 «Выручка»  — сумма фактически

     полученных  денежных средств.

     2. Списываются проданные продукция,  работы, услуги, товары:

     Д-т  счета 90 «Продажи» / субсчет 2 «Себестоимость продаж» 

     К-т  счетов 20 «Основное  производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — фактическая  себестоимость проданной  продукции, работ, услуг, товаров.

     3. Начисляется НДС с выручки  от продажи продукции, работ,  услуг:

     Д-т  счета 90 «Продажи»/ субсчет 3 «Налог на добавленную  стоимость»

     К-т  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  — сумма НДС  с выручки от продажи  продукции, работ, услуг.

     4. Отражается возникновение права  владения перешедшими в собственность  покупателя материальными ценностями  на срок до их фактической  отгрузки:

     Д-т  счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение» — стоимость  материальных ценностей  по договору поставки. 

     5. Отражается фактическая передача  — отгрузка материальных ценностей  организации-покупателю: 

     К-т  счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение» — стоимость  материальных ценностей  по договору поставки.

     Ситуация 4. Продукция, работы, услуги реализуются на условиях их предварительной оплаты, но согласно договору и учетной политике организации-продавца право собственности на них переходит к покупателю в момент их окончательной оплаты.

     Отличием  данной ситуации от предыдущей является установленный приказом об учетной  политике организации-продавца момент реализации — оплата. Материальные ценности продаются поставщиком  на условиях предварительной оплаты, момент реализации в данном случае не меняет ни налоговой, ни бухгалтерской  трактовки рассматриваемых нами операций. Отсюда порядок бухгалтерского учета в ситуации 4 аналогичен порядку  в ситуации 3.

     Ситуация 5. Продукция, работы, услуги реализуются на условиях их последующей оплаты, но согласно договору и учетной политике право собственности на них переходит к покупателю в момент их передачи.

     По  условиям договора право собственности  на проданные продукцию, работы, услуги переходит к покупателю после  их передачи. В соответствии с приказом об учетной политике организации, обязательства  перед бюджетом по уплате налогов  с продажи продукции признаются сразу после перехода к покупателю права собственности на них в момент их отгрузки. На основании документов на отгрузку в бухгалтерском учете продукция, работы, услуги, переданные покупателю, должны быть списаны как проданные. В учете организации-продавца возникает дебиторская задолженность покупателей по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и начисляется кредиторская задолженность по НДС.

     Приведем  схему бухгалтерских  записей, отражающих исполнение договора купли-продажи, для  пятой ситуации.

     1. Отражается продажа продукции,  работ, услуге переходом права  собственности на них к покупателю:

     Д-т  счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»